оффшоры

оффшоры

Холдинг: спецпредложения











Налоговое планирование.

 В этих материалах рассмотрены наиболее распространенные тенденции и схемы легализации доходов. В частности в типологии включены результаты исследований государственных органов-участников системы противодействия легализации преступных средств. В частности, приведенные примеры реальных дел, связанных с "отмыванием".

 

Чаще всего это механизмы, которые содержат сложные, запутанные, многоцепные операции. Одна и та же схема может содержать операции со снятием наличности, с покупкой ценных бумаг, расчеты с нерезидентами из офшорных зон/юрисдикций, внешнеэкономические операции и возмещение НДС из бюджета, и тому подобное.

 

Потому отнесение схем легализации средств до того или другого типу осуществляется за наиболее ключевым ее элементом. Формат схем базируется на методике, изложенной в пособии "Борьба с отмыванием средств: правовой, организационный и практический аспект ".

 

Примеры схем распределены по пунктам 1 - 7 раздела 2 условно, за наиболее "показательными" элементами, ради избежания дублирования. Большинство примеров схем характерные для каждой темы, поскольку в разрезе данного исследования наиболее типичный набор инструментов отмывания, которые используются, выглядит таким образом: "фиктивные фирмы - внешнеэкономические операции (товары, услуги, ценные бумаги, перестрахування и тому подобное) - оффшоры - конвертации наличности".

 

Предисловие

 

Одним из опаснейших следствий развития теневой экономики есть повышение уязвимости финансовой системы к использованию ее преступниками для отмывания грязных средств. Общий объем теневой экономики включает, в частности, доходы, достижения преступным путем, и легализированные для Украины. это значительный количественный показатель, который влечет масштабное влияние на криминализацию общества и распространения практически на все сферы деятельности.

 

____________

1 "Отмывание" - это получение денег от преступных действий. А налоговое преступление в Украине не есть предикатним для отмывания грязных денег. В действительности отмывание происходит путем предоставления преступным капиталам легального вида, из чего обычно платятся все налоги.

 

Расчеты уровня теневого сектору в Украине с применением разных методических подходов свидетельствуют, что он все еще остается высоким и составляет больше 30 % ВВП, в нем применяются более утонченные формы и схемы проведения теневых операцій2. В целом, по любым данным, объем теневого сектора экономики Украины превышает критический (в 25 - 30 % от ВВП) и "нормальный" уровень (10 - 15 %)3. По данным Минэкономики в 2004 году этот показатель составлял 34 %4.

 

____________

2 На сегодня существует значительное разногласие в оценках уровня тінізації украинской экономики. Да, эта цифра колеблется от 20 % до 60 %. В ежегодном Послании Президента Украины в Верховную Раду уровень "тени" определен в 35 процентов.

 

3 По оценкам ОЕСР, тенизация экономики в мире за последние пять лет увеличивалась ежегодно на 6,2 %, тогда как общий экономический рост составлял в среднем 3,5 %. По оценкам FATF, реальны объемы теневой экономики в высокоразвитых странах на уровне 17 % ВВП, в странах, которые развиваются, - 40 % ВВП, в странах с переходной экономикой - свыше 20 % ВВП. В. Сиденко, О. Барановский. ПРОБЛЕМЫ СОБСТВЕННОСТИ И ЛЕГАЛИЗАЦИИ КАПИТАЛОВ И ДОХОДОВ В УКРАИНЕ // Международный общественно-политический еженедельник "зеркало недели". - 2004. - N 18 (493).

 

Одним из наиболее мощных источников питания теневой экономики есть возможность беспрепятственно отмывать и использовать преступные средства. Отмывание средств крайне негативно влияет на общество. Прежде всего это явление создает системную угрозу экономической безопасности государства, поскольку позволяет правонарушителям реализовать и легализовать доходы от преступной деятельности и тем самым подкрепляет их возможность продолжать и в дальнейшем делать еще более масштабные преступления. Отмывание средств нарушает интересы законного бизнеса и репутацию отдельных его сегментов и участников, взрывает доверие общества ко всей финансовой системе, и является угрозой нормальному функционированию кредитно-финансовых учреждений страны.

 

Исключительное внимание при таких условиях должно быть уделенная вывозу капитала за границу. Это средство не только дает возможность "отмыть" деньги, полученные преступным путем, но и позволяет владельцам полулегальных или вообще нелегальных капиталов в Украине в значительной мере лишиться контроль за их активами со стороны органов государственной власти и управления.

 

I. Общие тенденции

 

По своей природе борьба с отмыванием денег является борьбой быстрее с последствиями, чем с причинами общественно негативных явлений. В украинских условиях справедливость этого утверждения усиливается.

 

Борьба с отмыванием средств является одним из неотъемлемых составных планов правительства по борьбе с коррупцией, которая остается серьезной проблемой на всех уровнях в большинстве сфер деятельности.

 

Как свидетельствует опыт государственных органов власти, незаконные доходы подавляющей добываются в результате следующих нарушений:

 

  • - экономических преступлений (обычно в форме нелегального изготовления, хранения или продажи подакцизных товаров и нарушений процедур хозяйственной и банковской деятельности);
  • - коррупции; 
  • - уклонение от уплаты налогов и мошенничество (включая махинации с приватизацией);  
  • - контрабанды и преступлений против собственности;  
  • - преступлений с наркотическими веществами.  

Некоторые секторы экономики все еще остаются сугубо налично-ориентированными, с ограниченным использованием безналичных финансовых инструментов.

 

Главная проблема заключается в том, что "відмивачі" постоянно изобретают новые способы превращения преступных денег в вполне легальных. Современные преступники за развитием идей и технологий всегда идут на шаг вперед правоохранительных структур, призванных с ними бороться. Плуты регулярно изменяют и валюту, и способы легализации денег, а также используют международные финансовые организации для отмывания нелегальных средств.

 

Основные способы отмывания эффективно могут использоваться преступниками во всех сферах экономики, особенно в финансовом секторе, внешнеэкономической деятельности и промышленности.

 

В частности к основным правонарушениям в финансовой системе Украины принадлежат противоправные кредитные операции и махинации с использованием бюджетных средств. Как правило, для осуществления махинаций применяется поддельная и фальсифицирована документация (бухгалтерская отчетность, паспорта и тому подобное), используются "компании-оболочки".

 

Особенно "популярными" для отмывания денег как в Украине, так и в мире, остаются кредитные и финансовые учреждения. В основном для своих махинаций "відмивачі" используют банки неразвитых стран, где законодательство по борьбе с легализацией средств, полученных преступным путем, или вообще отсутствует, или работает лишь формально. Нелегальные финансы укладываются в депозиты, ценные бумаги и даже страховые полисы. Пути вывоза капитала могут быть разными. Это и физическое перемещение наличности за границу, и заключение внешнеэкономических контрактов относительно импорта товаров, услуг, прав интеллектуальной собственности, использованию схем с привлечением офшорных компаний. Как следствие - для Украины на протяжении последних лет приобрели общегосударственный характер проблемы, связанные с отмыванием средств через офшорные зоны и незаконным возмещением ПДВ5.

____________

5 В данном случае имеется в виду не уклонение от уплаты налогов, а их незаконная компенсация (незаконное получение государственных средств).

 

II. Типичные схемы легализации средств

 

Наиболее распространены современные схемы отмывания содержат богатой разноплановых элементов и инструментов реализации. Потому классифицировать их в определенные виды типичных схем в "чистом виде" проблематично, а в некоторых случаях невозможно.

 

На особенное внимание заслуживает вывоз капитала через экспортно-импортные операции, увеличение объемов обязательств за краткосрочными кредитами, рост выплат на обслуживание частного внешнего долга и объемов платежей за акциями украинских предприятий, которые находились в собственности нерезидентов. Наибольшие объемы экспортированной продукции приходятся на черные металлы, энергетические материалы, органические химические соединения и продукты неорганической химии.

 

По данным Минэкономики, в I квартале 2005 года вывез капиталу за границу осуществлялся через уплату финансовых, страховых, компьютерных и информационных услуг, предоставления других деловых услуг, а также за счет осуществления прямых инвестиций за границу через взносы украинских банков в уставные фонды банков Прибалтики и России.

 

Среди причин, которые обусловили значительные объемы оттока капитала из Украины :

 

- непрогнозируемость макроэкономического развития, нестабильность экономической и политической ситуации;

 

- ожидательная позиция инвесторов через реприватизаційні риски и отмены налоговых льгот в ВЕЗ и ТПР;

 

- значительный уровень регуляции экономики и отсутствие гарантов защищенности предпринимательской деятельности;

 

- риск невозвращения заимствований государством;

 

- изменения к законодательству относительно инвестиционной и внешнеэкономической деятельности.

 

Внешнеэкономическая деятельность субъектов ведения хозяйства характеризуется присутствием фиктивных и сомнительных экспортных операций с целью безосновательного возмещения НДС и легализации преступных доходов. Да, предприятия экспортируют несвойственные виды продукции, которые проводятся через комитентов, которые не являются лицами, которые отвечают за финансовое урегулирование. Кроме того, не теряют "популярность" преступные операции с наличностью и ценными бумагами, как в границах, так и вне пределов Украины.

 

Среди наиболее "удачных" приемов и методов незаконных операций в сфере внешнеэкономической деятельности:

 

  • - покупка компаний, ценных бумаг иностранных фирм и недвижимости за рубежом;
  •  - оплата предоставленных услуг иностранным партнерам (маркетинг, рекламная кампания и т. д.);
  •  - применение "структуризации" операцій6;

 

____________

6 "Структуризация" операций - целевой перевод на один или несколько счетов в заграничный банк разбивается на несколько переводов, каждый из которых меньше обусловленных законом размеров, которые подлежат учету банком и обязательному информированию держорганів.

 

- вывоз валютных средств за границу из использования пластиковых кредитных карточек;

 

- вывоз наличной иностранной валюты физическими лицами.

 

 Выявление схем отмывания нуждается в глубоком комплексном исследовании обстоятельств проведенных операций, комплексной проверки их участников, а также взаимодействия разных правоохранительных органов, субъектов первичного финансового мониторинга.

 

  К основным элементам проверки участников подозрительных операций принадлежат:

 

  • - законность учредительных документов;
  •  - достоверность лиц основателей;
  •  - экономическое содержание предпринимательской и финансовой деятельности в целом;
  •  - соответствие реальных целей деятельности субъекта задекларированным;
  •  - реальность и законность договоров с другими субъектами;
  •  - динамика товарооборота и соответствующих финансовых расчетов;
  •  - обоснованность цен на продукцию (услуги, работы).

 

1. Юридические лица

 

Практически для всех больших механизмов отмывания средств характерное участие фиктивных фірм7. Часто организации создаются на непродолжительное время по поддельным документам или на подставные лица. В эти организации переводятся достижения преступным путем средства, которые потом конвертируются и переводятся на счета "своих" организаций, расположенных чаще всего в офшорных зонах. Эти организации и будут легализовать через счета разных компаний грязные средства.

 

____________

7 Другие распространены названия, которые употребляются относительно таких компаний/фирм: "фасадные"; "однодневки"; "бабочки"; "пустые"; "фантомы"; те, которые имеют признаки фиктивности; "серые фирмы"; "черные фирмы"; "буферные фирмы".

 

Например, при осуществлении импортных операций в офшорной зоне создается дочерняя или самостоятельная компания, которая заключает с украинскими организациями контракты на поставку разных товаров в Украину. Для обеспечения настоящих контрактов переводятся большие суммы средств. Но товары в Украину не поступают, а средства переводятся на счета других фирм.

 

Поскольку компанії-"оболонки" не является запрещенными или незаконными, они используются в процессе отмывания денег и финансирования террористической деятельности для сокрытия незаконной природы полученных средств. Их легко учреждать, и они могут быть связанные с другими компаніями-"оболонками", расположенными в любом месте земного шара. Если компанія-"оболонка" учреждается на территории, где есть жесткие законы относительно конфиденциальности финансовых учреждений, практически невозможно установить владельцев или директоров такой компании и потому почти невозможно отследить настоящего владельца незаконных средств. Именно поэтому компанії-"оболонки" является эффективными средствами разрыва цепи схемы при сборе доказательств относительно их деятельности.

 

В частности в Украине с целью легализации преступных средств могут создаваться компании, которые проходят полную государственную регистрацию. Рядом с этим, при проверке государственными органами выясняется, что они имеют признаки фиктивности. Как правило, фиктивные фирмы создаются путем приобретения уже существующей фирмы или основания новой (с помощью нелегальных методов).

 

Время функционирования таких фирм весьма многообразно: от нескольких дней до нескольких лет. В некоторых случаях они избегают постановок на налоговый учет (но при этом некоторое время могут осуществлять хозяйственную деятельность, иметь печать и счет в банке). Или, напротив, другие фирмы могут длительное время отчитываться в налоговые органы. Такие разногласия объясняются целями создания "фіктивок".

 

В целом виды фиктивных фирм можно распределить на три группы:

 

1. "Черная" фирма - для разовой операции.

 

Как правило, такая фирма зарегистрирована на затерянный или похищен паспорт, паспорт умершего лица, бомжа или наемного подставного лица; рассчитанная на минимальный срок деятельности, не ведет бухгалтерскую документацию и налоговый учет.

 

Например, если фирма-владелец нелегальной продукции желает легализовать одну большую партию товара. В данном случае товар отгружают "черной" фирме. Она оформляет все необходимы накладные и отгружает продукцию, получает деньги в оплату за товар и снимает средства наличностью, после чего исчезает. Потом деньги в наличной форме попадают к фирме-производителя; товар реализуется.

 

2. "Серая" фирма - для неоднократных операций.

 

В данном случае создается более сложный механизм. Фиктивная фирма должна иметь подставного директора, регулярно сдавать отчеты в налоговую и иметь накладные на нелегальный товар. Как правило, накладные появляются от другой фиктивной фирмы, расположенной в другом регионе страны, которая осложняет выявление схемы.

 

3. "Буферная" фирма - для большего укрепления механизма.

 

Наличие буферов еще больше запутывает работу держорганів и создает запас времени для ликвидации фиктивной фирмы, которую скрывает буфер (особенно в случае, когда буферов несколько).

 

Буфер с одной стороны, защищает реальную фирму от штрафных санкций, потому что является абсолютно легальной структурой и все операции с ним абсолютно прозрачны. То есть это подставная, но "чистая" фирма, которая принимает участие в схеме в роли посредника и предохранителя. Буфер покупает товар у другой фиктивной фирмы для последующей перепродажи.

 

С другой стороны, буфер в случае проверки реальной фирмы не позволяет контролирующим органам сразу выйти на след "черной" фиктивной фирмы. Буфер немедленно информирует "черную" фиктивную фирму и максимально тянет время, чтобы она могла своевременно скрыть следы и исчезнуть; или же становится банкротом.

 

Следовательно, к характерным чертам компаний, которые имеют признаки фиктивности, принадлежат:

 

- отсутствие сведений об осуществлении компанией реальной деятельности как хозяйничающем субъекте (в стране регистрации);

 

- невозможность определить физическое местонахождение сотрудников компании та/або директоров (доверенных лиц, представителей) или характера деятельности предприятия;

 

- очевидное несоответствие оборотов по счетам компании, суммам уплаты налоговых платежей;

 

- сочетание в одном лице функций основателя, руководителя и главного бухгалтера компании.

 

Отмечена методика использования фиктивных фирм широко распространенная и, в частности, модифицирующаяся для экспортно-импортных операций, конвертаційних центров, незаконного возмещения НДС, схемах с ценными бумагами, оффшорами и тому подобное.

 

Пример 1. Легализация средств через фиктивные фирмы в пределах страны.

 

На расчетный счет "сірої"/буферної фиктивной фирмы перечисляются деньги за товар завезенный контрабандой. Цены на контрабандный товар, как правило, значительно завышенные. Буфер обеспечивает реальную фирму всеми необходимыми накладными. Дальше буфер перечисляет деньги на счет "черной" фиктивной фирмы, которая по документам осуществила ввоз товара на территорию Украины. Фиктивная фирма обеспечивает буфер всеми необходимыми накладными, пересказывает деньги для снятия наличностью и исчезает.

 

Схема часто используется при ввозе подакцизных товаров (алкогольных напитков и табачных изделий) из соседних с Украиной государств. Для легальной реализации "черная" фирма также фальсифицирует документы на контрабандный товар и покупает акцизные марки. В случае нелегальной продажи схема значительно упрощается, поскольку исчезает необходимость в легализации товара. Сразу после контрабанды происходит реализация товара оптовой фирме, которая распределяет его по своей сети розничной продажи.

 

Пример 2. Легализация средств через фиктивные фирмы при участии нерезидентов.

 

Иностранная фирма-производитель товара реализует его иностранной фирме-посреднику по мировым ценам. Посредник, как правило, является фиктивным. При поставке товара в Украину он в ввозных документах значительно занижает объемы соглашения. Например, в несколько раз занижает цену товара, изменяет марку товара на более дешевую, уменьшает его количество, вес и тому подобное.

 

На таможне подтверждают правильность документов фирмы-посредника и реальная фирма платит заниженные налоги и собрания, а реализует товар по украинским ценам (в несколько раз выше, чем заявленные на таможне). Такая схема активно используется при импорте нефтепродуктов, продуктов питания, бытовой и промышленной химии, одежды, электронной техники, мебели.

 

Фиктивные фирмы используются для занижения прибыли легальной фирмы, например, благодаря бестоварным операциям (маркетинговые, транспортные, консалтинговые и другие услуги). После этого деньги, переведенные реальной фирмой на фиктивные фирмы, переводятся в наличность и попадают к организаторам схемы.

 

При этом часто организаторы схемы являются одновременно и владельцами реальной фирмы и владельцами фиктивной иностранной фирмы-посредника. В таком случае полученная наличность остается в реальной фирме. В случае, когда этим занимаются три разных лица, деньги распределяются за предыдущей договоренностью между участниками схемы.

 

Отмеченные схемы требуют значительных расходов со стороны организаторов. Принимая во внимание количество денег, которые принимают участие в каждой из операций схемы и сложность последней, нужная исключительно четкая организация и координация всего процесса. Потому такие схемы по силам лишь очень большим компаниям, которые имеют в распоряжении значительные объемы средств и связки.

 

Важна роль в выявлении таких махинаций принадлежит таможенным органам. Преступникам необходимо избежать их внимания, сделать невозможным выявление нарушений законодательства при ввозе товаров на территорию Украины.

 

2. Экспортно-импортные операции

 

На протяжении последнего десятилетия одним из основных каналов истока капитала за пределы государства есть внешнеэкономические операции. Эта группа касается торговых соглашений, и, соответственно, не оказывается при обычном контроле над движением капитала. Это прежде всего:

 

  • - занижение цены на экспортированные товары;
  •  - несвоевременное возвращение валютной выручки;
  •  - завышение цены на импортированные товары;
  •  - фальшивые импортные контракты, фиктивные кредитные соглашения и т.д.

 

 Часть вывезенного теневого капитала позже возвращается в страну в виде иностранных инвестиций. Нередко поступление от нерезидентов в десятки раз превышают их реальную возможность инвестирования. Большинство таких операций осуществляются при участии фиктивных предприятий и фирм, расположенных в офшорных зонах.

 

Соответственно, основные способы и характерные признаки легализации преступных доходов при осуществлении внешнеэкономических операций включают:

 

1. Искусственное изменение объемов доходов/расходов:

 

- занижение в официальных учетных и платежных документах по договоренности сторон реальной стоимости выполненных работ, предоставленных услуг, поставленных товаров с проведением расчетов наличностью без отражения в бухгалтерском учете (в т.ч. занижение сумм в счетах-фактурах при экспортных операциях);

 

- неполное возвращение полученной в ходе экспортной операции валюты на счет в банк (часть остается за рубежом);

 

- маскировка оплаты за невраховану продукцию предоставлением финансовой помощи;

 

- неправомерное увеличение производителем объемов ликвидной продукции и расходов относительно поиска покупателей последней.

 

Например, предприятие-производитель высоколиквидной продукции создает подконтрольное предприятие, которое имеет эксклюзивные правые реализации продукции. Предприятие-реализатор заключает соглашение с компанией-нерезидентом, какая подконтрольная тому же предприятию. Согласно договору за значительное вознаграждение компания-нерезидент обязана осуществить поиск на мировом рынке покупателей отмеченной продукции. Фактически деятельность относительно поиска предприятий-покупателей вообще не проводится; изготовленная продукция покупается теми же покупателями, которые раньше осуществляли ее приобретение. При этом значительные средства аккумулируются на счете подконтрольного предприятия-нерезидента. Через некоторый чає накопленные средства направляются, например, на приобретение акций предприятия-производителя;

- использование контрактов из покупки-продажи значительного количества дорогих товаров с так называемым двойным источником оплаты.

 

Например, заключается договор (иностранный контракт) из закупки продукции (сырья, электронной продукции, нефтепродуктов, алкогольных напитков и тому подобное) на чрезвычайно выгодных условиях: перепродажа может принести прибыль, которая будет достигать 100 %. В действительности поставщик (продавец) принимает оплату из двух источников. Первый платеж на основе единственного счета-фактуры, выставленного фирмой, составляет больше 50 % фактической стоимости товара и официально проводится покупателем. Второй платеж проводится чаще всего наличностью в кассу или вручается лично продавцу. Официальная прибыль покупателя, полученная во время перепродажи контрабандного товара, составляет "отмытые" деньги;

 

- использование кредитно-залоговой схемы с помощью подконтрольного банка;

 

- проведение экспортно-импортных операций непрофильными предприятиями для конкретного вида продукции (металлопродукция и тому подобное).

 

Например, распространен сомнительный экспорт заводами-производителями готовых изделий из легованої корозостійкої нержавеющей стали. При этом реализуется вполне легальная схема экспорта нержавеющей стали в виде отливок виробу8;

 

____________

8 По информации Государственной таможенной службы Украины.

 

- использование разных вексельных схем.

 

Например, местные предприятия распределяются на несколько юридических лиц, и все платежи закрепляются за одним из них - наиболее убыточным. За счет платежей одно предприятие получает от другого векселя. Потом эти векселя передаются третьему юридическому лицу, векселями которого рассчитываются по платежам. Первое предприятие является прибыльным. В вексельной схеме часто принимают участие местные банки.

2. Сокрытие операций:

 

- осуществление финансово-хозяйственных операций без соответствующего документального оформления с использованием больших имеющихся сумм;

 

- открытие в разных банках нескольких расчетных счетов и проведения через них расчетно-денежных операций без отображения в бухгалтерском учете;

 

- искусственная самоликвидация организации в конце отчетного налогового периода или перед ожидаемой проверкой, или после проведенной налоговой проверки, которая обнаружила большие суммы скрытых от налогообложения доходов;

 

- регистрации предприятий в одном районе или городе при открытии счетов в банках других городов;

 

- составление фиктивных контрактов и договоров для сокрытия реальных финансово-хозяйственных операций (фиктивные договоры поставки, предоставления услуг, лизинга и др.), в т.ч. контрабандного экспорта, прибыль от которого переводится в заграничные компании или на заграничные счета;

 

- осуществление экспорта через офшорные дочерние предприятия по заниженным отпускным ценам с послідуючим перепродажей товаров по рыночным ценам;

 

- проведение финансовых операций, обходя расчетные счета, и использования для взаиморасчетов дочерних и коммерческих структур, офшорных компаний;

 

- проведение финансово-хозяйственных и внешнеэкономических операций через счета предприятий, основанных за поддельными документами;

 

- перевод средств в иностранной валюте под завідомо ошибочные контракты; невозвращение валютного выторга. Реализация данного способа осуществляется, как правило, при предыдущем заговоре всех участников внешнеэкономического соглашения.

 

Варианты схем легализации преступных средств с проведением экспортно-импортных операций:

 

1. Экспорт по заниженным ценам (рис. 1).

 

Реализация продукции по заниженным ценам осуществляется, как правило, компаниям, зарегистрированным в офшорных зонах, которые реально контролируются украинскими предприятиями или физическими лицами. Потом офшорная компания перепродает продукцию уже по мировым ценам, что позволяет оставлять всю прибыль на ее счетах. Вариантом занижения экспортных цен является экспорт конечной продукции под видом сырья и вообще пересортицы.

 

Схема. Украинская фирма создает за рубежом (как правило, в офшорной зоне) дочернюю компанию. Эта компания играет в большинстве случаев роль посредника. С ней подписывается контракт на поставку товара (как правило, это сырье), но он сразу же отправляется третьей фирме, из которой "своя" фирма берет соответствующий контракт. Украинская компания продает "своей" фирме товар по цене ниже мировой, что дает ей возможность продать его третьей компании по среднемировой цене и получить доход.

 

При этом распространенным является использование "фирмы-однодневки". Этот механизм допускает создание, как правило, небольшого частного предприятия, которое занимается экспортом сырья или товаров и используется в качестве прикрытие для более солидной фирмы или компании. Чаще всего подобный механизм реализуется путем выдачи большого кредита коммерческим банком фірмі-"одноденці", созданной через подставные лица самим банком или одним из его руководителей.

 

 

 

Рис. 1

 

2. Экспорт по завышенным ценам

 

Схема. "Видмивач" достигает негласной договоренности с иностранной компанией-получателем товара о заключении контракта за завідомо завышенной ценой. А именно: завышаются размеры авансовых платежей по импорту (в том числе с помощью фиктивных контрактов на импорт товаров и услуг) и осуществляется фиктивная предоплата по импортным соглашениям. В дальнейшем покупатель выплачивает половину разницы между контрактной и реальной стоимостью товара.

 

Один из способов - предоставление металлолому форм самых простых изделий. На их изготовление тратится минимум материальных ресурсов, с оформлением соответствующей документации на них в связи с существованием жесткого контроля за экспортом металла со стороны государства (регистрация контрактов на экспорт, запрещение вывоза утиля легованих черных, цветных металлов как давальческого сырья, экспортный сертификат качества исключительно специализированными металлургическими перерабатывающими предприятиями на продукты (полуфабрикаты) металлургической переработки утиля цветных металлов и их сплавов в форме слитков, высокие ставки экспортной пошлины и др.).

 

Пример 19. В июле 2005 года разоблачены факты злоупотребления служебным положением должностных лиц одного из харьковских государственных заводов. Злоумышленники нарушили требования действующего таможенного и экспортного законодательства Украины в ходе выполнения внешнеэкономического контракта. Они заключили ряд предварительно убыточных соглашений по приобретению металлопродукции, которая не отвечала требованиям спецификации, а ее стоимость была значительно завышена. Действиями должностных лиц государству был нанесен вред в размере свыше 1,6 млн. грн. Они осуществили поставку продукции за границу, после чего преднамеренный из корыстных побуждений, не повернули валютную выручку к Украине, чем причинили убытки государству в сумме свыше 200 тыс. грн.

 

____________

9 По материалам пресс-центра УСБУ в Харьковской области.

 

Примечание. По материалам возбуждено уголовное дело по факту уклонения от возвращения выручки в иностранной валюте и злоупотребления должностным положением руководителями отмеченного государственного предприятия по признакам преступлений, предусмотренных ч. 3 ст. 207 (уклонение от возвращения выручки в иностранной валюте), ч. 2 ст. 364 (злоупотребление властью или служебным положением), ст. 209 (легализация (отмывание) доходов, полученных преступным путем), ч. 5 ст. 191 (растрата, присвоение имущества путем злоупотребления служебным положением) КК Украины.

 

Пример 210. Субъект внешнеэкономической деятельности ООО "М" проводил таможенное оформление отдельных товаров в разных таможенных органах Украины. В частности таможенное оформление металлопродукции осуществлялось с нарушением требований действующего законодательства относительно таможенного оформления "отходов и утиля металлов". В частности, по договору комиссии было осуществлено больше 90 таможенных оформлений ВМД. Груз, который экспортировался, - "слитки коррозийностойкой немартенситностаріючої стали, леговані, необработанные". С целью избежания случаев попадания под критерии, за которыми проводится мониторинг, каждое оформление измельчено на две ВМД с одинаковым весом и фактурной стоимостью. Фактически проверкой подтверждено, что под видом сертифицированных грузов, осуществляется таможенное оформление экспорта отходов литейного производства, на которые предприятиями-поставщиками специально заказаны и разработаны технические условия.

 

____________

10 По информации Государственной таможенной службы Украины.

 

Примечание. За результатами проведения последующей проверки деятельности ООО "М" нарушена уголовное дело.

 

3. Псевдоэкспорт, псевдоимпорт (рис. 2)

 

Наиболее характерным видом противоправной деятельности юридических лиц, которые специализируются на организации фиктивных экспортно-импортных операций, является так называемый "ошибочный" транзит определенных видов товаров.

 

 

 

Рис. 2

 

Более сложными являются схемы с имитацией внешнеэкономической деятельности, использованием финансовых инструментов коммерческих банков, услуг комиссионеров и необоснованным завышением цен на экспортированные товары. Реализация таких схем происходит путем использования услуг подконтрольных или заинтересованных банковских учреждений. Ими обслуживаются все основные расчеты по схеме, выделяются кредитные ресурсы, эмитируются ценные бумаги (операции по выдаче и погашению кредитов, операции с банковскими ценными бумагами являются неотъемлемой частью финансового механизма), обеспечиваются валютные расчеты. Вся цепь расчетов осуществляется в течение одного дня. Такая деятельность поставлена на систематическую основу и, в сущности, является своеобразной услугой украинских банков, которые наиболее активно внедряют "теневые" технологии.

 

Законом Украины "О внешнеэкономической деятельности" предусмотрена возможность осуществления импорта товаров без их фактического ввоза на таможенную территорию Украины, когда импортная поставка товара осуществляется в третьи страны на условиях СИР ("Інкотермс 2000"). Соответственно, в Украине сформировалась стала тенденция: валютные средства перечисляются за границу и в дальнейшем направляются на счета в иностранных банках или возвращаются в Украину под видом инвестиций.

 

Осуществление псевдоэкспортных операций допускает возможное участие в данном виде преступления сотрудников пограничных и внутренних таможен, а также сотрудников банков. Организаторы и розроблювачі преступных схем часто имеют криминальные связи в других регионах, где осуществляется процесс перевода средств в наличность. Также, при осуществлении внешнеэкономических операций используются подставные фирмы, зарегистрированные в соседних государствах. Кроме того, бестоварные (псевдоэкспортные) операции имеют целью незаконное возмещение НДС и легализацию полученных средств, а в случаях с подакцизными товарами - уклонение от уплаты акцизного сбора.

 

Самая простая схема заключается в оформлении приобретения товарно-материальных ценностей у фиктивных фирм и их экспорта к удаленным от Украины странам и территориям (Азия, Африка и тому подобное). Фактически движение товарно-материальных ценностей, транспортировки и пересечение ими границы не происходит, договорные и импортные взаимоотношения с резидентами Украины отсутствуют. Расчеты имитируются с помощью коммерческих банков, которые специализируются на услугах "конвертации" (с использованием вексельных схем и тому подобное). Роль посредников отводится предприятиям из третьих стран, например, из региона Балтия.

 

Отмеченными механизмами пользуются прежде всего большие "відмивачі" (особенно те, которые постоянно осуществляют импорт товаров (чаще - сырье). Ведь проведение таких операций позволяет погашать обязательство по уплате "импортного" НДС фиктивно созданным налоговым кредитом.

 

Пример 1.11 Украинским предприятием перечислено за границу, на счет в прибалтийском банке, 30,6 млн. дол. США предприятию, зарегистрированному в США в качестве оплаты за проведение рекламной кампании. Это украинское предприятие было недавно зарегистрировано и мало лишь одного контрагента, который перечислял значительные суммы средств на счет этого предприятия как оплату за ценные бумаги. При этом в день поступления средств на счет они направлялись в интересах нерезидента. Внешнеэкономический договор, подписанный украинским предприятием и нерезидентом, на выполнение которого денежные средства перечислялись за границу, имел признаки заключения с нарушением требований действующего законодательства Украины, а именно:

 

- подписанный лицом, которое не имело соответствующих полномочий для его подписания;

 

- в договоре отмечен расчетный счет, который фактически был открыт в банковском учреждении лишь через 15 дней.

 

 ____________

11 По материалам Держфинмониторингу Украины.

 

Пример 2.12 Группой украинских предприятий было перечислено за границу 35,2 млн. дол. США за бумагу на счета, открытые в прибалтийских банках предприятиям, зарегистрированным в США. В дальнейшем на счета украинских предприятий перечислялись средства под видом выполнения внешнеэкономических контрактов, связанных с экспортом товаров. В некоторых случаях декларируемый товар (изделия из драгоценных металлов) фактически поступал на предприятие, которое занимается утилизацией металлолома. Использование такой "карусельной схемы" имело по цель получения бюджетного возмещения НДС.

 

___________

12 По материалам Держфинмониторингу Украины.

 

Пример 3.13 Директора украинского предприятия на основании заключенных и договоров с признаками фиктивности, осуществляли псевдоэкспортные операции. На протяжении 2002 - 2003 годов в заговоре с руководителями ряда предприятий Украины, которые имели налоговые обязательства по уплате значительных сумм НДС в бюджет, вышеупомянутые должностные лица при участии специальных созданных фиктивных фирм, в т.ч. иностранных, на основании заключенных с ними внешнеэкономических контрактов осуществили экспортные поставки к Литве товара на общую сумму свыше 30 млн. грн., что более чем в 20 раз превышала его реальную стоимость. В дальнейшем, отмеченный товар был легально импортирован в Украину по контракту с одним из киевских предприятий. В результате ее преступных действий в государственный бюджет не поступили средства от уплаты НДС на сумму 5,4 млн. грн.

 

____________

13 По материалам пресс-центра УСБУ в Харьковской области.

 

Примечание. По материалам Управления прокуратурой Харьковской области возбуждено уголовное дело по факту совершения должностными лицами этого предприятия преступлений, предусмотренных ч. 5 ст. 191 (растрата, присвоение имущества путем злоупотребления служебным положением), ст. 209 (легализация (отмывание) доходов, полученных преступным путем), ч. 2 ст. 212 (уклонение от уплаты налогов, собраний, других обязательных платежей), ч. 2 ст. 364 (злоупотребление властью или служебным положением) КК Украины.

 

Контрабандные операции.

 

Как свидетельствует практика, наиболее распространенной схемой пересечения границы контрабандными товарами является оформление легальным плательщиком (нерезидентом или резидентом) документации на транзит этих товаров через таможенную территорию Украины. После прохождения товара на территорию Украины предыдущие документы обезвредились и переоформляются как такие, которые регулируются договором между резидентами Украины, которая придает контрабандным товарам якобы законный статус.

 

С целью легализации товара, который имеет криминальное происхождение или с которым осуществлялись криминальные действия (например, контрабандный ввоз), используются, как правило, фиктивно образованы субъекты предпринимательской деятельности. Документы на отпуск товара оформляются от фиктивной фирмы и расчеты за товар происходят непосредственно с ней. В последующем средства нелегальным способом конвертируются в иностранную валюту и перечисляются иностранному поставщику товара.

 

Распространен вариант схемы "відбілювання" нелегально выработанной продукции - осуществление ее легализации через фиктивную фирму. Для маскировки операций незначительная часть легально выработанной продукции передается от производителя к фиктивной фирме. Соответственно, возникает возможность "освещения" происхождения незаконной выработанной продукции благодаря сертификату качества. В дальнейшем полученные денежные средства переводят в наличность через физические лица-субъектов предпринимательской деятельности. Эти лица передают наличность руководству предприятия-производителя. В случае необходимости инвестирования средств в производство увеличивается цена на продукцию, которая производится легально.

 

Приклад.14 Группа лиц получает преступные доходы путем контрабандного ввоза на территорию страны элитных автомобилей иностранного производства с последующей их легализацией на подставные лица за фальсифицированными документами, которые свидетельствуют, что изготовления автомобилей и первичная их продажа были осуществлены на территории страны. На их часть закупаются элитные автомобили, которые опять же путем контрабанды переправляются в страну и реализуются за фальсифицированными документами. Денежные средства легализируются в виде инвестиционных операций физических лиц для создания и развития собственного (легального) предприятия по ремонту-продаже автомобилей.

 

____________

14 По материалам Министерства внутренних дел Украины.

 

Примечание. Правительством принятая в 01.04.2005 г. Государственная программа "Контрабанди-стоп" (постановление КМУ N 260). Цель программы - предотвращение и борьба из контрабандой, обеспечение системного подхода к защите внутреннего рынка от контрабандных товаров и поддержки отечественных товаропроизводителей, решения вопросов наполнения государственного бюджета и создания благоприятных условий для развития экономики; постановлением Правительства утверждены мероприятия по противодействию контрабанде на 2005 - 2017 годы. Предусматривается, что выполнение Программы даст возможность достичь таких результатов:

 

- устранение предпосылок для контрабандной деятельности;

 

- повышение эффективности таможенного и пограничного контроля;

 

- уменьшение объемов контрабандной деятельности путем переориентации контрабандного ввоза товаров в легальное обращение;

 

- совершенствование информационного взаимодействия заинтересованных государственных органов. 

 

 

 

3. "Карусельные товарные схемы", которые сопровождаются возмещениям из бюджета НДС

 

Через внешнеэкономическую деятельность преступники продолжают применять механизмы присвоения значительных объемов бюджетных средств за счет незаконного возвращения налога на добавленную стоимость. Как правило, совершение таких преступлений осуществляется за прямой или опосредствованным участием должностных лиц банковских учреждений. При этом активно используются фальсификация информации касательной финансово-хозяйственной деятельности предприятий, оценки его стоимости, наличия залогового имущества и тому подобное.

 

Рядом с макроэкономическими факторами (динамика ВВП, валютного курса, объемы и структура внешнеэкономических операций, законодательные превращения, налоговая политика и т. п.), которые влияют на сальдо НДС в бюджете страны и его абсолютные показатели, является присутствует риск незаконного возмещения НДС как элемента процесса легализации криминальных капиталов.

 

На сегодня вопрос усиления контроля за вывозом за пределы таможенной территории отдельных товаров и предотвращения случаев незаконного возмещения НДС предприятиями-экспортерами является одним из актуальных для рассмотренных стран. Благодаря подобным схемам осуществления импортно-экспортных операций в госбюджет страны не поступают значительные денежные суммы.

 

На практике государство не может обеспечить в полном объеме уплату НДС в бюджет поставщиками и предыдущими им по технологическим цепочкам фирмами. Это объясняется многочисленностью участников и сложностью структуры экспортных цепочек. Элементами такой цепочки могут быть фирмы, которые имеют льготы, отображают прирост недоимки или реструктурируют задолженность, или подставные компании-однодневки, на которые с помощью трансферного ценообразования переносится облагаемая налогом база, а деньги просто снимаются наличностью или с помощью вексельных схем переводятся в другие компании. В итоге к возмещению из бюджета предъявляются суммы, которые превышают объем НДС, оплаченный в бюджет на всех стадиях экспорта товара.

 

Статистика преступлений, которые раскрываются правоохранительными органами, показывает, что в отдельных случаях попытки незаконного возмещения НДС при экспортных операциях достигают 0,6 млрд. грн. (0,113 млрд. дол. США).

 

Общая схема "карусельного" типа включает получение экспортером денег от импортера-нерезидента; разрыл "цепи" операций в схеме в момент передачи денег импортеру; но выведение денег нерезиденту для последующего "прокручивания" (рис. 3). То есть, отправленные за границу платежи могут повторно возвращаться нерезидентами в страну.

 

Поскольку по законодательству на предмет соглашения (товар/послугу) предусмотрена нулевая ставка НДС (то есть возлагается компенсация из государственного бюджета), вторая часть схемы "маскируется". При передаче денег от экспортера к импортеру уничтожаются все бумажные следы (поддельны контракты, таможенная и другая документация).

 

С целью незаконного получения НДС грязные средства прокручиваются через конвертаційні центры (ряд фиктивных предприятий). На банковский счет фиктивной фирмы вносятся средства, на которые банком покупается валюта на заказ этой фирмы якобы для оплаты товара, который должен поступить из-за границы по фиктивному договору с заграничной фирмой. При проведении внешнеэкономических операций (экспорт продукции) преступники отдают преимущество иностранным контрагентам из офшорных зон, заключая соглашения за существенно другими ценами, чем с другими странами.

 

Для передачи средств от "экспортера" к "импортеру" часто применяются операции с ценными бумагами, в т.о. на предъявителя. Таким способом в схеме обеспечивается "разрыв цепи" документально подтвержденных операций.

 

В случае осуществления реального импорта организаторы схемы были бы вынуждены заплатить НДС и таможенные платежи, получив в результате убыток. Потому существенным моментом является отсутствие фактического импорта, который сопровождается подделкой документации.

 

Для осуществления такого возвращения преступники применяют несколько вариантов перечисления денег:

 

- по контракту по предоплате без следующей поставки товара;

 

- якобы за поставку товара (предоставление фальсифицированной таможенной декларации);

 

- якобы за предоставление услуг (разработка интернет-сайтов, маркетинговые услуги и т. п.).

 

 

 

Рис. 3

 

Вариант схемы - образование искусственного налогового кредита путем завышения цены.

 

Одной из модификаций мошенничества из НДС есть в сущности аналогичная схема, которая реализуется в пределах страны. В этом случае вместо экспорта имеет место покупка товара по завышенным ценам, что предоставляет право на налоговый кредит. Для обеспечения необоснованного возмещения налога в схеме обязательно присутствует фиктивная фирма (или группа фирм - "конвертаційний центр"), что по окончании операций бесследно исчезает со всей документацией. В качестве продукции, экспортированной по стоимости, значительно выше мировых цен, выступают низко технологические товары или обычный металлолом.

 

Распространены и такие экспортные махинации по завышенным ценам, когда повторные экспортные операции (направлению или путем заключения договоров комиссии) проводятся с одной и той же продукцией, которая за документами отмечается как высокотехнологичное оборудование (автоматизированы охранительные системы и тому подобное), а в действительности является малоценными предметами или технически или морально устаревшим оборудованием. То есть, при этом в первом случае документируется экспорт высокотехнологичного оборудования (автоматизированы охранительные системы, линии получения экстрактов соков и тому подобное), под видом которого провозятся другие малоценные предметы, а во втором вывозится или технически и морально изношено оборудование, или материалы (мазут, арматура, прокат) по значительно завышенным ценам.

 

Еще один вариант - использование схемы с увеличением цены за счет себестоимости фиктивного производства (например, за счет поступления комплектующих от фиктивных фирм), когда предприятие-производитель признается банкротом и ликвидируется еще к моменту экспортных операций. В результате проведенных операций прямо возмещается НДС и проводится зачет через налоговый вексель при осуществлении импортных операций.

 

Пример. Предприятие, согласно данным грузовых таможенных деклараций, осуществляет операции из экспорта за пределы Украины определенного оборудования. Фактурная стоимость товара достигает сверхбольших размеров, необоснованных как с экономической, так и из рыночной точки зрения.

 

Фактическая реализация схемы происходит путем использования банковского инструментария. Одним и тем именно банком обслуживаются все основные расчеты в процессе реализации схемы, выделяется кредитный ресурс, эмитируются ценные бумаги (операции по выдаче и погашению кредитов, операции с банковскими ценными бумагами являются неотъемлемой частью финансового механизма), обеспечиваются валютные расчеты. Лишь незначительная часть объема операции, что, как правило, равняется сумме незаконной прибыли, отделяется и проходит через другое банковское учреждение - партнера основного банка.

 

Вся цепь финансовых расчетов осуществляется очень быстро, в течение одного дня. Существует подконтрольность отмеченного механизма одному банку - оператору финансовой схемы. Такая деятельность поставлена на систематическую основу и, в сущности, является своеобразной банковской услугой.

 

При использовании данной схемы экспортирован товар в дальнейшем возвращается на украинскую территорию по ценам, которые в десятки раз ниже экспортной цены. Дальше товар легализируется по завышенной цене через ряд фиктивных и транзитных фирм и используется в схеме повторного экспорта.

 

Преступно добытые средства конвертируются в наличность и распределяются между участниками схемы. Остаток средств перечисляется на счет заграничного импортера товара, откуда они возвращаются как официальная выручка за экспортированный товар.

 

Во всех случаях внешнеэкономические соглашения заключались с предприятиями Российской Федерации, которые создаются "связанными" или должностными лицами финансового учреждения. Фактическая отгрузка товара происходит в адрес предприятий Великобритании, Кипра, Латвии, которая осложняет проверку фактического экспорта и последующего движения товара. Кроме этого, это предоставляет возможность или "потерять" товар, или повернуть его на территорию Украины за счет импорта (по минимальным ценам) для обеспечения следующего цикла экспортных операций.

 

Поступление валюты из-за границы для осуществления экспортных операций обеспечивается путем проведения псевдоимпортных операций по фиктивным внешнеэкономическим контрактам и ВМД, для чего при участии обслуживающего банку создаются фиктивные предприятия. В результате этого по адресу российских предприятий поступает необходимая сумма валютных средств, которые в дальнейшем используются для расчетов за полученное оборудование.

 

Основными пользователями данных механизмов являются предприятия, которые постоянно осуществляют импорт товаров (чаще - сырья). Проведение отмеченных операций позволяет погашать обязанности из уплаты "импортного" НДС созданным налоговым кредитом.

 

Таким образом, основными характерными признаками соглашений, которые являются частью изображенных схем, могут быть:

 

  • - цикличность однотипных операций, которые осуществляются между участниками схемы;
  •  - использование для осуществления трансакций как основания фиктивных или фальсифицированных контрактов;
  •  - максимально сжатые сроки проведения расчетов (часто в течение одного дня);
  •  - первичное подтверждение поставки разными компаниями, которые принимают участие в схеме, оформляется в один день;
  •  - участие в схеме фиктивных фирм ("оболочек"), а именно: отсутствие сведений об осуществлении реальной деятельности в стране, регистрацию как хозяйничающего субъекта; невозможность определить физическое местонахождение; очевидное несоответствие оборотов по счетам компании суммам налоговых платежей, которые платятся; сочетание в одном лице функций основателя, руководителя и главного бухгалтера компании;
  •  - использование в схемах, направленных на незаконное возмещение НДС, офшорных компаний и офшорных юрисдикций;
  •  - расчетные счета поставщика и покупателя находятся в одном банке;
  •  - расчеты покупателя-нерезидента за экспортированный товар осуществляются из счета в банке-резиденте;
  •  - отсутствие экономического эффекта от расчетов операций с векселями, ценными бумагами на предъявителя, которые включаются в схему;
  •  - фальсификация импорта товаров.

 

В частности в рамках схемы этого типу могут вызывать подозрения следующие финансовые операции:

 

  • - получение банковского кредита или ссуды от юридического лица на сумму возвращение НДС (первичное финансирование схемы);
  •  - несоответствие отмеченной в контракте стоимости товаров или услуг их реальной стоимости;
  •  - несоответствие заявленной стоимости товара на таможнях разных стран при вывозе и ввозе товара;
  •  - очевидное несоответствие оснований вхідних/вихідних платежей в рамках имитируемого схемой единственного производственного цикла;
  •  - прохождение одной и той же суммы по счетам большого количества участников схемы на протяжении банковского дня;
  •  - предъявление (в первый раз) требования о возмещении НДС компанией, среди партнеров которой - предприятия с неизвестным местом расположения;
  •  - предмет соглашения - "популярные" среди налоговых плутов товары (программное обеспечение, оптические элементы, пластмассовые штампы и тому подобное).

 

4. Операции с нерезидентами зарегистрированными в офшорных зонах

 

Осуществление внешнеэкономических операций с привлечением офшорных зон является сферой повышенного риска, которая нуждается в особенном внимании со стороны государственных органов. На сегодня финансовые операции в офшорных зонах являются весьма популярными. Например, очень привлекательные возможности офшорных банков. Они могут свободно манипулировать своим капиталом и платить клиентам проценты за налоговых схем.

 

Примечание. Количество стран мира, которые можно отнести к офшорным зонам, достигает около пяти десятков. Это государства, где законодательство допускает регистрацию и функционирование "Компаний международного бизнеса" (International Business Company). Кроме этого, существует ряд стран, которые юридически не являются офшорными, но их местное законодательство дает возможность достичь 3 - 5 % уровня потери на налогах. Определение количества офшорных зон в мире осуществляется весьма условно, в том числе учитывая высокую динамическую их возникновения и исчезновения.

 

Идеальная модель оффшора ничего криминального и незаконного в себе не содержит, а действительно помогает ослабить (но не абсолютно избежать) налоговый груз. Среди других преимуществ таких зон: свободный вывоз прибыли, мягкий валютный регламент, благоприятные условия для иностранных инвесторов. Привлекательными факторами для бизнесменов и финансовых "дельцов" является финансовая стабильность оффшоров, конфиденциальность инвестиций (личности владельцев фирм не разглашаются, процедура регистрации максимально упрощена). Причем анонимность инвестиций может быть раскрытая лишь в случае криминального преследования инвестора или вообще неприкосновенная (в некоторых офшорных зонах акции выпускают "на предъявителя").

 

Признаны офшорные юрисдикции занесенные многими правительствами к так называемым "черным спискам". "Черный список" Кабинета Министров Украины содержит практически все классические офшорные зоны. Невзирая на то, что КМУ ежегодно обновляет и обнародовал такой список (к ним относят около 40 юрисдикцій15), как правило, 5 - 7 территорий, которые являются классически офшорными, к нему не попадает. Кроме того, существует определенное количество стран, которые не являются офшорными по определению и с которыми Украина имеет конвенцию о недопущении двойного налогообложения. Используя определенные схемы и работая через эти страны, налоги можно свести к минимуму.

 

____________

15 Состоянием на 01.04.2005 - к перечню офшорных отнесено 38 территорий (распоряжение КМУ N 77-р).

 

В мире ежегодно исчезают 3 - 4 офшорных зоны, и столько же появляется. Это предоставляет дополнительное пространство для реализации схем легализации преступных средств, поскольку правительство технически не может оперативно реагировать на офшорные смены. На сегодня особую проблему составляют оффшоры, которые можно регистрировать в Европе и США (а именно анонимные инвесторы, которые не несут ни одной ответственности).

 

В круговороте денежных средств офшорная зона является главным фильтром, где отмываются средства, полученные от многообразных преступлений. На дежурном этапе легализации средства направляются к офшорным зонам (в виде наличности, банковских переводов или ценных бумаг). Позже через офшорные банки с помощью платежных электронных систем денежные средства переводятся к другим странам. Возвращаются на "родину" или попадают к странам с повышенной банковской конфиденциальностью (например, Швейцария, Сингапур) для последующего "відбілювання". Кроме того, оффшоры используются и для нелегальных товарных операций (в т.ч. фиктивных).

 

При осуществлении внешнеэкономических операций с использованием расчетов с привлечением офшорных зон, субъектами ведения хозяйства используются технологии и мошеннические схемы, которые позволяют регулировать цены во внешнеэкономической деятельности, накапливать и выводить капитал, планировать таї минимизировать налоги, незаконно возмещать НДС, легализировать преступные доходы.

 

Финансовые операции, связанные с переводом денежных средств субъектов ведения хозяйства любых форм собственности (в т.ч. государственной) на счета фиктивных предприятий с их последующим выведением за границу через офшорные компании, являются наиболее распространенными и опасными для государства.

 

Учитывая значительные объемы экспорта товаров через офшорных посредников, в Украину не поступают значительные суммы средств от реальной стоимости товаров, которые остаются на счетах в офшорных странах. По данным Минэкономики, за января - июня 2005 года поставки товаров к офшорным зонам уменьшились на 34,3 %, сравнительно с прошлым годом. Как в предыдущие годы, наибольшие поставки осуществлялись к Британским Виргинским Островам, Панами16. Анализ структуры экспорта через офшорные зоны показывает, что в нем присутствуют высоколиквидные товары, в частности нефтепродукты, подсолнечное масло, химическая продукция и тому подобное. За ценовыми параметрами по большинства товаров экспорт приближен к среднему уровню, за которым осуществлялись поставки из Украины.

 

____________

16 С 01.04.2005 распоряжением КМУ N 82-р Панамы исключена из перечня офшорных зон.

 

Анализ современных тенденций свидетельствует об осложнении схем отмывания преступных капиталов. Если раньше владельцами украинских предприятий выступали непосредственно офшорные компании, то в настоящее время в цепи украинское предприятие - офшорная компания появляются европейские фирмы-посредники. В частности, средства преступного происхождения с целью легализации переводятся злоумышленниками в офшорную юрисдикцию, например, Гонконг. Гонконгска компания перечисляет их датской холдинговой компании, которая, в свою очередь, инвестирует украинское предприятие. Кроме того, на сегодняшний день существуют схемы регистрации офшорных структур без использования двух существенных признаков отнесения их к оффшорам, а именно адреса самой компании и банка обслуживания, которое дает возможность компании-нерезиденту ("офшорные")  выступать в судах рядом с резидентами.

 

Общими типичными признаками "офшорных схем" легализации преступных средств следующие:

 

  • - использование как основания для осуществления международных трансакций фиктивных или фальсифицированных контрактов с офшорными компаниями;
  •  - осуществление трансакций на счета офшорных компаний в третьих странах;
  •  - максимальное сокращение сроков нахождения переведенных средств на счетах офшорных компаний в странах их регистрации или в третьих странах;
  •  - последующее перемещение средств путем осуществления "распыленности" переводов в разные юрисдикции;
  •  - наличие счетов офшорных компаний в кредитных организациях международных финансовых центров;
  •  - повторяемость однотипных элементов схем электронных переводов;
  •  - участие в схеме взаиморасчетов больше одной офшорной компании;
  •  - осуществление платежей компаниями резидентами из своих счетов в офшорных юрисдикциях;
  •  - участие в схеме финансовых операций подставной компании-резидента, на банковский счет которой осуществляется первичное размещение преступного дохода;
  •  - наличие счета физического лица - владельца преступного дохода в заграничном банке на территории стран с высоким уровнем международной репутации.

 

В частности к признакам подозрительности финансовых операций с офшорными лицами и территориями принадлежат:

 

  • - предмет контракта (услуги, другие результаты интеллектуальной деятельности) не поддается объективной верификации со стороны контролирующих органов;
  •  - получение кредита/ссуды от офшорной компании, или из счета в офшорной юрисдикции, с процентной ставкой, которая существенно отклоняется от процентных ставок на внутреннем и внешнем рынке, а также возвращение такого кредита/ссуды;
  •  - очевидное несоответствие отмеченной в контракте стоимости товаров или услуг их реальной стоимости;
  •  - очевидное несоответствие оснований вхідних/вихідних платежей (средства, которые поступают на проведение строительных работ, в полном объеме тратятся на оплату, например, консалтинговых услуг);
  •  - множественность оснований платежей на один счет (за разные виды товарной продукции или услуг);
  •  - трансакция на счет офшорной компании, которая не является стороной по контракту;
  •  - многократные переводы больших, ровных по объему денежных сумм;
  •  - использование как минимум одного счета афилированной с организатором схемы офшорной компании, открытого в так называемом "транзитном" банке третьей страны, на территории, которая не имеет статуса офшорной юрисдикции;
  •  - наличие одной - двух "дружеских" компаний-нерезидентов, которые имеют счета в банках на территории стран с высоким уровнем международной репутации (финансовые центры).

 

Таким образом, существуют несколько базовых путей привлечения оффшоров к схемам отмывания:

 

1. Использование "направления".

 

Это касается привлечения офшорной зоны, которая не попала к "черному списку" КМУ. Существует реальная возможность регистрации подконтрольных офшорных компаний в государствах, которые не определены постановлениями КМУ и распоряжениями НБУ как офшорные (например, в Черногории). При этом, данные об основателях, уставных документах, информация о деятельности и товарообороте предприятия является конфиденциальной информацией.

 

2. Использование посредника из страны, которая не принадлежит к оффшорам.

 

Если фирма не желает изменять офшорного партнера, часто достаточно прибавить еще одного посредника. То есть в схеме между офшорной компанией и украинской фирмой поставить агентскую фирму из "неофшорной" страны. Наиболее пригодные страны для такой фирмы - Великобритания и Чехия. Законодательство этих стран позволяет заключение прямого договора с офшорной компанией без увеличения налогообложения.

 

3. Маскировка офшорной компании.

 

Обеспечивается благодаря открытию счета в неофшорной стране и приобретения там "корпоративного офиса". В данном случае создается видимость работы фирмы в неофшорной стране, и это дешевле, чем регистрация новой офшорной компании. Кроме того, поскольку перечень КМУ обновляется раз в году, может оказаться так, что опять зарегистрирован оффшор уже через несколько месяцев нужно будет оставить.

 

Например, офшорная компания использует адрес офиса банка (за соответствующей договоренностью), который зарегистрирован не в офшорной зоне, а изменение адреса самой фирмы происходит с помощью структур, которые предоставляют услуги по доміциляції юридических лиц. При этом, перевод денежных средств на Украину фактически осуществляется через европейский банк-посредник, а комиссионные банка расцениваются как плата за безопасность бизнеса.

 

Общая "офшорная" схема может выглядеть таким образом (рис. 4). Лицо-резидент Украины переводит денежные средства офшорной компании (неофшорной компании ли, счет которой находится в оффшоре) за внешнеэкономические операции. Потом денежные средства "прокручиваются" за рубежом (обеспечивается "разрыв цепи" операций). Получена прибыль вместе с "відбіленими" деньгами может остаться за рубежом або/та в полном или частичном объеме вернуться на Украину благодаря внешнеэкономическим соглашениям (под видом товарных контрактов, инвестиций и тому подобное).

 

 

 

Рис. 4

 

Варианты использования оффшоров в преступных схемах, выходя из целей отмывания, могут быть такие:

 

1. Манипулирование экспортно-импортными ценами.

 

В частности, осуществляется реализация товаров отечественными предприятиями офшорному посреднику, который, как правило, полностью принадлежит "продавцу", по заниженным экспортным ценам с последующим их сбытом офшорной компанией по мировым ценам. Разница переводится на подконтрольные счета заинтересованных лиц.

 

2. Применение схемы банковского кредитования.

 

Например, банковское учреждение предоставляет резидентам Украины кредиты для осуществления подписки в соответствии с внешнеэкономическими контрактами. В последующем кредитные средства перечисляются на счета нерезидентов в офшорных банках. Через предусмотренных законодательством 90 суток они возвращаются к украинскому банку в связи с невиконанням фирмой-нерезидентом условий контракта. Однако, на протяжении этого времени кредитные средства украинского банка используются в коммерческой деятельности офшорных структур и полученная прибыль остается за пределами Украины.

 

3. Осуществление частичной или 100 % подписки на счета офшорных коммерческих структур.

 

То есть с ними заключаются внешнеэкономические соглашения на товар или услуги, которые так и не поступают к отечественным получателям.

 

4. Получение от офшорных компаний кредитов.

 

При этом проценты за использование кредитов поступают на счета заграничных фирм и путем регистрации интеллектуальной собственности (патенты, товарные знаки, программы и тому подобное) в офшорных зонах. В дальнейшем средства перечисляются офшорным компаниям за использование указанной собственности.

 

5. Операции с ценными бумагами.

 

На счета подконтрольных офшорных фирм выводится капитал с использованием механизмов закупки ценных бумаг у подконтрольных украинских субъектов предпринимательской деятельности. Покупка происходит по низким ценам, как правило, по номиналу, в соответствии с оценкой по остаточной стоимости при акционировании или приватизации или по ценам, намного более низким номиналу. В дальнейшем эти ценные бумаги продаются другой подконтрольной украинской фирме по ценам, в десятки и больше раз выше курса предыдущей продажи. Разница попадает на счета в заграничных банках. Денежные средства, которые были переведены на заграничные счета, в дальнейшем частично возвращаются в экономику Украины в виде инвестиций, взносов в уставные фонды отечественных предприятий и тому подобное.

 

Приклад.17 На расчетный счет нерезидента-инвестора (зарегистрированного на Британских Виргинских островах)  в одном из украинских банковских учреждений поступили средства в иностранной валюте с назначением платежа - "пополнение счета нерезидентом". В этот же день была проведена операция из продажи иностранной валюты, в результате чего на счет нерезидента-инвестора перечислены средства в национальной валюте Украины. После этого все деньги, зачтенные на счет нерезидента-инвестора, были направлены на приобретение акций и на взносы в уставные фонды ряда украинских компаний (торговцев ценными бумагами). В свою очередь, отмеченные компании создали консорциум, уставный фонд которого формируется за счет тех же средств нерезидента-инвестора. Отмеченный консорциум, фактически подконтрольный инвестору-нерезиденту (с помощью ряда украинских компаний), принимал участие в конкурсе по приватизации украинского предприятия, которое имеет стратегическое значение для экономики Украины. По условиям конкурса офшорная компания не могла быть прямо допущена к участию.

 

____________

17 По материалам Держфинмониторингу Украины.

 

5. Операции с ценными бумагами

 

Рынок ценных бумаг потенциально привлекательный механизм для отмывания средств, полученных криминальным путем, потому что он характеризуется разнообразностью, простотой условий торговли (например, электронные торги) и возможностью осуществлять операции, не обращая внимание на географические ограничения.

 

Нелегальные средства, которые отмываются через рынок ценных бумаг, могут быть сформированные как вне сектора, так и в его границах. Для криминальных фондов, сформированных вне сектора, движение ценных бумаг или создания юридических лиц используется в качестве механизм маскировки источников этих фондов. В ходе преступных действий внутри сектора, таких как манипуляции с акциями, присвоения, использования конфиденциальной информации в своих целях, средства, полученные преступниками, в дальнейшем повинны быть легализуемые. В обоих случаях рынок ценных бумаг предоставляет преступнику двойную возможность: легализовать преступный капитал и получить от его использования дополнительную прибыль. Невзирая на ограничение приема наличности, брокеры принимают ее, в нарушение установленные законом правила.

 

Преступник может нуждаться в помощи специалиста рынка, потому, исходя из объемов финансовых ресурсов, доступных преступной группировкой, присутствует риск коррупционных связей с целью внедрения преступников на рынок. Одновременно серьезной опасностью может стать уверенность брокера в оценке надлежащей добропорядочности клиента другим брокером или финансовым институтом или другой стороной, которая направила средства клиента для целей инвестирования.

 

Ценные бумаги могут применяться для "разрыва цепи" операций в схеме легализации с целью маскировки следов незаконных операций, изменении владельцев ценных бумаг, физическом перемещении средств, конвертации в наличность. Особенную опасность на данное время составляет использование ценных бумаг на предъявителя для отмывания средств через внешнеэкономические (экспортно-импортные, инвестиционные) операции, в т.ч. в "карусельных схемах", которые сопровождаются незаконным возмещениям НДС из бюджета.

 

По данным ДКЦПФР общий уровень операций с ценными бумагами нерезидентами в 2005 году увеличился. В частности, уже в 1 квартале 2005 года наблюдается отрицательное сальдо операций из покупки-продажи ценных бумаг нерезидентами, что свидетельствует о наличии определенной тенденции к оттоку капитала за пределы Украины через финансовые инструменты.

 

Среди характерных признаков легализации преступно добытых средств на рынке ценных бумаг могут быть следующие:

 

- покупка отечественными (как правило, фиктивными) предприятиями за договорами-поручениями пакетов акций (часто неликвидных) украинских субъектов предпринимательской деятельности у фирм-нерезидентов по ценам, значительно более высоким их рыночной стоимости;

 

- покупка резидентами через предприятия, зарегистрированные в офшорных зонах, других странах и территориях с упрощенной системой регистрации или льготным налогообложением, ликвидных акций украинских предприятий;

 

- регулярное заключение предприятием срочных соглашений или использования других производных финансовых инструментов (деривативів-опционов, фьючерсов, форвардов), которые не предусматривают поставки базового актива, за операциями с одним или несколькими контрагентами, результатом чего есть постоянная прибыль или постоянные убытки этого предприятия на протяжении значительного времени;

 

- разовая продажа/покупка предприятием большого пакета ценных бумаг, которые свободно не вращаются на организованном рынке, по ценам, существенно отличающимся от рыночных (при этом предприятие не является профессиональным участником рынка ценных бумаг и ценные бумаги не передаются ему в погашение просроченной задолженности контрагента);

 

- покупка акций предприятий (в частности промышленных отраслей), а также блокирующих пакетов акций приватизированных предприятий, которые остались в собственности государства, с переводом этих акций в распоряжение подконтрольных структур; приобретение ценных бумаг у инвестиционных компаний;

 

- заключение соглашений предприятия с одной и той же стороной относительно покупки, а затем продажи тех же ценных бумаг.

 

Наиболее типичные варианты незаконного вывоза капитала за границу путем покупки-продажи ценных бумаг украинских эмитентов нерезидентами:  

 

1. Операции с акциями.

 

Лицо покупает акции по очень низкой цене и продает их своим доверенным лицам по цене в несколько сотен или тысяч раз более высокой от реальной их стоимости (непосредственно или через брокеров).

 

Схема. Украинские предприятия в рамках договоров-поручений приобретут пакеты акций предприятий Украины у фирм-нерезидентов по ценам значительно более высоким их рыночной стоимости. Это дает возможность безосновательно выводить значительные суммы валютных ценностей за границу Украины с послідуючим получением "отмытого" преступного дохода за пределами страны. Как правило, в схемах такого типу задействованы фиктивные предприятия, которые осуществляют последующую покупку ценных бумаг при конечных расчетах. Причем значительная частица средств выводится из Украины благодаря привлечению офшорных компаний. Обязательным условием реализации является полная поддержка банковским учреждением, которое обеспечивает весь спектр расчетов в ходе проведения операций (от предоставления кредитов, авалювання и выпуску векселей к получению и конвертации валюты за рубежом).

 

Один из вариантов отмеченной схемы - осуществление специальной эмиссии акций.

 

Схема. В мошеннических целях, для искусственного завышения ("накачка") стоимости ценных бумаг того или другого эмитента создается или покупается компания, цена на акции которой постепенно "раздувается" благодаря фиктивным соглашениям на биржи, которые прикрывают отмывание "грязных" денег. После этого акции уже продают не только участникам схемы для последующего отмывания, но и посторонним инвесторам, которые вкладывают деньги в "перспективные" акции. Через определенное время компания вывозит все свои деньги за границу (как правило, в офшорную страну) и сообщает о своем банкротстве или просто исчезает.

 

Пример 1. Резидент Украины покупает акции отечественного предприятия, как правило, это - неликвидные ценные бумаги, что позволяет покупать их по низкой цене. В дальнейшем эти акции по той же низкой цене продаются нерезиденту Украины, как правило, офшорной компании. Первый нерезидент передает отмеченные акции по той же цене другому нерезиденту (преимущественно тоже офшорная компания). Потом этот (второй) нерезидент продает акции украинскому предприятию по цене, что в десятки раз превышает начальную цену продажи акций. Объем вывоза капитала приблизительно равняется разнице между последним соглашением между нерезидентом и резидентом Украины (высокая цена акций) и первым соглашением (низкая цена акций).

 

Пример 2.18 Для формирования уставных фондов предприятий используются неликвидные акции, оцененные в многократно большее за цену приобретение, а зарегистрирован выпуск новых акций может быть использованный для разных операций, в т.ч. формирование уставных фондов других субъектов предпринимательской деятельности по цене номиналу или более высокой. Отмеченная схема, в первую очередь, может быть использованная для минимизации расходов для создания фиктивного предприятия, которое можно использовать в схемах фиктивной или незаконной хозяйственной деятельности. Также, возможное непосредственно отмывание средств при распространении выпуска акций среди неосведомленных инвесторов.

 

____________

18 По материалам ДКЦПФР.

 

Пример 3.19 Группа украинских предприятий использовала классическую схему отмывания с использованием ценных бумаг. Два латвийских гражданина скупали "мусорные" ценные бумаги (акции) по очень низким ценам (с отсрочкой платежа) и потом по завышенным ценам реализовывали участникам группы. Причем эти операции не были манипуляциями на фондовом рынке, поскольку отмеченные бумаги не вращаются на организованном рынке.

 

____________

19 По материалам Держфинмониторингу Украины.

 

Украинскими нормами валютной регуляции установлены определенные условия относительно перевода средств за границу. Одним из "найлегших" путей перевода средств за границу есть пополнение собственного счета иностранному банку физическим лицом-нерезидентом (нуждается наименьшее количество документов).

 

Таким образом, господа из Латвии пересказали 211 млн. дол. США из украинских банков на якобы собственные счета в латвийских банках. Происхождение этих средств объяснялось как возвращение инвестиций. Но в действительности инвестиции в Украину не направлялись.

 

Отмечены счета латвійцям не принадлежали. Они были лишь их распорядителями, а настоящие владельцы - две зарегистрированных в США компании. Причем первая компания была предметом расследования DEA (Drug Enforcement Administration, США), а вторая одновременно активно участвовала в других схемах, связанных с незаконным возмещением НДС из Государственного бюджета Украины и махинациями с векселями.

 

Пример 4.20 Должностные лица страховой компании систематически осуществляли финансовые операции с ценными бумагами на предъявителя, которые не размещены в депозитариях. В нарушение действующего законодательства, эти лица на основании договора обмена ценных бумаг приобрели депозитные сертификаты одного из банков на сумму свыше 4 млн. грн. При этом сообщение об осуществлении финансовых операций к Держфинмониторингу, что является обязательным условием для некоторых субъектов (банки, фондовые и товарные биржи, игровые учреждения, страховые компании и т. д.), не направили. Кроме этого, страховщики заключили договоры покупки-продажи акций одного из предприятий, выпущенных в простой документальной форме на сумму свыше 1 млн. грн., и тоже об этом не сообщили держорган.

 

____________

20 По данным УМВС Украины в Донецкой области.

 

Примечание. По фактам обнаруженных нарушений органами прокуратуры возбуждено уголовное дело за ст. 209-1 КК Украины, которая предусматривает большой штраф или лишение свободы сроком до двух лет. За этой же статьей к криминальной ответственности привлекаются должностные лица двух банков. Сотрудники одного из них дважды выдали частному лицу средства на общую сумму 130 тыс. дол. США, а сообщения об этом в Держфинмониторинг не направили. Аналогично сделал и другой банк, он тому же лицу выдал сначала 15 млн., а затем еще 8 млн. грн.

 

Ценные бумаги на предъявителя активно используются в незаконных схемах перевода средств в наличность. В частности сберегательные депозитные сертификаты и векселя с бланочным индоссаментом позволяют эффективно осложнить и скрыть механизм прохождения бумаг с момента получения и обеспечить анонимность "оприбуткування".

 

3. Операции с сберегательными сертификатами.

 

Схема. Фиктивная фирма, предназначенная для конвертации средств в наличность, осуществляет закупку в банке сберегательных сертификатов на предъявителя. (Деятельность такой фирмы обычно длится несколько месяцев). Поскольку операции с сертификатами повышают риск раскрытия нелегальной операции, для эффективной реализации такой схемы необходима поддержка со стороны сотрудников банка. Связи с банковскими работниками дают возможность не только быстро проводить операции, но и своевременно принять предупредительные меры с целью избежания дополнительной заинтересованности контролирующих органов. Сертификаты передаются подставному физическому лицу, которое предъявляет ее к платежу в банковской кассе. На завершающем этапе полученная в кассе наличность передается "клиентам".

 

4. Операции с векселями.

 

Схема. Владелец грязных средств выписывает в оплату получение какого-то товара или услуги от фирмы А вексель с бланочным индоссаментом; часто такая фирма является фирмой-однодневкой.

 

Пунктом 1.2 Положения о порядке осуществления банками операций с векселями в национальной валюте на территории Украины, утвержденного постановлением Правления НБУ от 16.12.2002 N 508, определенно: "индоссамент векселя бланочен - форма передачи векселя, при которой юридическое или физическое лицо, которое передает вексель, ставит подпись без указания лица, которое становится владельцем векселя. В этом случае вексель становится ценной бумагой на предъявителя".

 

В ходе определенных операций (в т.ч. возможна фальсификация отчетности и платежных документов) этот вексель получает фирма В. Фирма В предъявляет его к уплате владельцу и получает легализуемые средства. Например, вексель может быть переданный сотруднику фирмы, который получит по нему средства, предъявляя к уплате фальсифицированный или похищен паспорт.

 

В схемах может использоваться также доміцильований вексель. В качестве залога для получения физическим лицом имеющегося кредита в банке или ломбарде. Также в схеме может принимать участие нерезидент, который предъявляет к оплате доміцильований банком вексель. Доміцильований вексель удобен тем, что его использование повышает безопасность операций, однако, дополнительное взаимодействие с банком увеличивает сроки их выполнения, потому для отмывания часто пользуются недоміцильованими векселями.

 

Примечание. Ярким примером противодействия "вексельным схемам" является опыт Российской Федерации, где вексельные схемы активно используются при операциях из получения наличности. Как свидетельствует статистика, наиболее популярными у преступников оказались векселя Сбербанка РФ (наиболее большого эмитента векселей на предъявителя). Например, на территории Республики Татарстан основной удельный вес операций с фальсифицированными векселями приходился на векселя Сбербанка РФ (полностью фальсифицированные или с завышенным номиналом). С целью противодействия проблеме, которая сложилась, в октябре 2005 года Сбербанк РФ прекратил выпуск векселей на предъявителя. Вместо них будут эмитированы векселя с месячным сроком погашения, то есть получать деньги за таким векселем можно будет не раньше, чем за 30 дней после эмиссии. До таких нововведений присоединяются и другие банки страны ("Внешторгбанк", "Юниаструм Банк").

 

Приклад.21 Украинские предприятия осуществляли перепродажу векселей (первое соглашение - очень "дешевая", последняя - очень "дорога"), таким образом, легалізовуючи средства в виде прибыли от продажи ценных бумаг. Компании имели одинаковый адрес и были зарегистрированы за фальсифицированными документами. Грязные средства распределялись в пределах преступной группы. Основные направления последующего "прокручивания" средств были следующими.

 

____________

21 По материалам Держфинмониторингу Украины.

 

Американская фирма G заключает с другой американской фирмой H договор покупки-продажи сельскохозяйственного оборудования на сумму 37 млн. дол. США. При этом украинское юридическое лицо (из группы, которая осуществляет махинации с векселями) выступает поручителем за выполнение соглашения. Фирма J (США) вносит деньги в уставный фонд фирмы D. Сумма аналогична контракту на сельхозтехнику - 37 млн. дол. США. В свою очередь, фирма H поставку оборудования не осуществляет. А фирма D платит 37 млн. дол. США по договору поручительства, а также аналогичную сумму платит фирме J под видом возвращения иностранных инвестиций.

 

Американские компании H и J имели адреса в Бельгии и Великобритании соответственно. Однако их регистратором было одно и то же лицо. Кроме того, компании имели одинаковых основателей - двух компаний из Белизу и Ниуе.

 

6. Операции из конвертации средств в наличность

 

Очень привлекает злоумышленников разработка схем, за которыми осуществляется противоправная конвертация средств в наличность. Кроме денег, в теневом обороте находится значительная частица многообразной продукции, другие объекты собственности, средства от реализации которых тоже аккумулируются в теневом секторе и пополняют нелегальную денежную массу.

 

Проведением операций из налаживания позаоблікового движения средств занимаются, как правило, так называемые конвертаційні центры, которые представляют собой своеобразные финансовые структуры с четким распределением обязанностей и полномочий, которые действуют при банках или с привлечением отдельных сотрудников банковских учреждений, имеют сеть фиктивных предприятий и обменные пункты валют.

 

Через подпольные банки проходят практически все теневые финансовые потоки, информацию о которых правоохранительным органам невозможно получить в связи с наличием определенных законодательных ограничений. Свою противоправную деятельность участники таких центров маскируют легальным бизнесом.

 

Конвертацийни операции, как правило, является неотъемлемым звеном этапа легализации преступных доходов. Непосредственными целями привлечения преступниками услуг конвертаційних центров является обмен безналичной национальной валюты в наличность или в валюту экономически развитых иностранных государств.

 

Операции хорошо организованного конвертаційного центра, как правило, имеют достаточную защищенность от влияния правоохранительных органов. В случае возникновения внимания последних к счетам фирм-участников конвертаційного центра, средства переводятся на счета предварительно подготовленных резервных фирм. Резервных фирм может быть несколько. Это позволяет выиграть время и окончательно спрятать деньги.

 

Инструментами конвертации преступных средств могут быть следующие:

 

1. Использование фиктивных фирм.

 

Предприятия - клиенты "конвертаційних" центров перечисляют безналичные средства на счета многочисленных фиктивных фирм, зарегистрированных таким центром. При этом имитируются деловые отношения, фальсифицируются соглашения, документы для проведения денег в отчетность и подтверждения расходов за бухгалтерским учетом и, соответственно, предмет перечисления средств (товарные поставки, предоставления услуг).

 

2. Использование счетов в заграничных банках.

 

Преступными группировками активно предоставляются услуги по открытию счетов в заграничных банках, которые тоже могут использоваться как для конвертации, так и для проведения других противоправных финансовых операций, связанных с укрывательством валютной выручки, легализацией средств, полученных преступным путем и тому подобное. Местом пребывания таких банков и адресом для представительств компаний часто есть страны Балтия.

 

3. Фальсификация внешнеэкономической деятельности.

 

Среди методов незаконной конвертации получили распространение схемы с использованием фиктивной внешнеэкономической деятельности субъектов предпринимательства, которые специально создаются для таких целей. Часто такие фирмы регистрируются в офшорных зонах. В связи с почти полным прекращением (постановлением НБУ N 209 от 25.05.2000 года) конвертации средств в наличность (но переводу за границу) через "лоро"-рахунки, преступники продолжают совершенствовать схемы незаконных финансовых операций.

 

4. Использование подставных физических лиц (в т.ч. их расчетных счетов).

 

Используя систему "клиент-банк" при операции счетами, средства могут переводиться на счета физических лиц за якобы сданную продукцию (предоставлены услуги, выполненные работы и тому подобное). Расчетные счета на подставные физические лица открываются с использованием фальсифицированных документов при помощи подконтрольных лиц. К операциям в "конвертаційних" схемах привлекаются лица с криминальным прошлым, наркозависимые граждане. Эти же категории лиц та информация по потерянным паспортам используются для регистрации фирм, которые также являются участниками таких схем. Также для операций с наличностью широко применяются пластиковые платежные карточки и банкоматы.

 

Характерной чертой таких схем является перевод средств на счета физических лиц с их последующим переводом в наличность или снятием наличности юридическими лицами под видом оплаты соглашения из покупки-продажи (часто закупки сельскохозяйственной продукции). В целом, для обеспечения функционирование подобных схем привлекается большое количество участников: от нескольких десятков до нескольких сотен.

 

Общая схема использования конвертаційних центров может выглядеть таким образом (рис. 6).

 

Фирма X желает получить из безналичных "грязных" денег наличность. Для этого она перечисляет деньги на счет буферной фирмы и получает от нее документальное подтверждение предоставления услуг или проведения работ (накладные). Буфер проводит аналогичную операцию с "черной" фирмой, имитируя получение услуг. Для обоснования перевода средств на счета фиктивных фирм фальсифицируются операции (как правило, они бестоварные - маркетинговые, консалтинговые услуги и тому подобное). Потом "черная" фирма закупает у производителя или оптовика товар и реализует его. После этого фирма исчезает, а торгівець, что покупает товар, передает наличность фирме X.

 

 

 

Рис. 6

 

Один из распространенных путей конвертации - привлечение банковских операций.

 

В данном случае "черная" фирма перечисляет полученные деньги как безвозвратную материальную помощь (или за фиктивно сданную продукцию, предоставлены услуги или выполнены работы) на счета физических лиц. Эти счета открываются по затерянным паспортам или паспортам бомжей или поддельных довіреностях. Как только поступают деньги, курьер немедленно снимает их со счетов и деньги попадают к фирме X. За наличные у нелегального производителя покупается товар, который потом реализуется. Также клиентам конвертаційних центров предоставляются услуги по незаконной конвертации наличной гривни в свободно конвертированной валюте (с последующим перечислением на счета заграничных банков).

 

Пример. В банке одновременно открываются счета двух фиктивных предприятий, реквизиты одного из них (назовем его - предприятие А) через конвертаційні центры распространяется клиентам, которые желают перевести в наличность свои средства, реквизиты другого (предприятие Бы) держатся в тайне и за пределы банка информация о его существовании не выходит.

 

Ежедневно средства, которые поступают от клиентов на расчетный счет предприятия А, в результате проведения внутрибанковской операции документально засчитываются на счет предприятия Бы и находятся там до завершения банковского дня или к моменту их выхода за пределы данного банка. Поскольку средства должны выходить из банка из счета предприятия А, они в последний момент снова возвращаются на его счет.

 

После завершения банковского дня или при выходе средств из банка внутрибанковские документы о зачислении средств на счет предприятия Бы уничтожаются и такая операция нигде не отображается. В случае ареста счета предприятия А правоохранительными органами, последним предоставляются документы, в которых указывается, что средства были зачтенные на счет предприятия Б. Поки принимается решение об аресте счета предприятия Бы, средства выходят из банка из счета данной фирмы. Новые поступления средств на счет предприятия А не засчитываются, а отправляются плательщикам.

 

Для получения наличности в иностранной валюте схема значительно осложняется, появляется необходимость в фиктивных экспортно-импортных операциях.

 

Схема. Буфер принимает безналичные платежи от фирмы, которая желает получить наличность. Наиболее привлекательными для проведения подобных операций являются страны Прибалтики. Дальше средства переводятся на счет фиктивной фирмы-импортера, которая заключила внешнеэкономический контракт с фиктивным прибалтийским экспортером. Украинский банк-владелец конвертаційного центра (фактический владелец ряда фирм: буфер, фиктивных экспортеров и импортеров) под внешнеэкономический контракт покупает на межбанковской валютной бирже безналичные доллары, которые переводятся на счет фиктивного экспортера. В свою очередь, он пересказывает их на счет фиктивного импортера, после чего безналичные доллары возвращаются на счет фиктивного экспортера.

 

Пример 1. Предприятия, которые желают конвертировать свои средства в наличность, осуществляют платежи по адресу фиктивной фирмы с открытым валютным счетом, которая через уполномоченный банк на переведенные средства закупает валюту на межбанковской валютной бирже якобы для выполнения внешнеэкономического контракта (как правило, импорт товаров народного потребления). Банк выполняет заявку клиента - покупает валюту и осуществляет перевод средств за пределы страны на отмеченный счет. Однако, товары по контракту в Украину не поступают вообще или ввозятся контрабандно. Получена после их реализации гривневая масса в дальнейшем опять конвертируется. Деятельность одной такой фиктивной фирмы продолжается до трех месяцев (пока не поступят санкции со стороны налоговых органов за просроченный внешнеэкономический контракт), оборот в среднем составляет 20 - 30 млн. грн. на месяц.

 

Пример 2.22 Офисы "конверта", где функционеры центра с помощью компьютеров и системы модемной связи "банк-клиент" відслідковували движение средств по банковским счетам, осуществляли махинации за пределами Украины, оформляли документацию фиктивных предприятий. Махинаторы регистрировали коммерческие структуры, используя потерянные и поддельные документы, и открывали для них счета в двух киевских банках. Деньги перечислялись предпринимателями под договоры, обеспеченные фальшивыми накладными, на расчетные счета фиктивных предприятий. Количество подобных фирм достигали свыше трех десятков.

 

____________

22 По материалам пресс-центра УСБУ в г. Киеве.

 

Конвертовувалися средства наличностью в доллары США, евро и гривню, а затем с отчислением соответствующих процентов за услуги по конвертации присваивались руководителями предприятий-заказчиков. Ежедневный оборот средств центра составлял сверх миллиона гривен. Центр состоял из 24 фиктивных предприятий. Благодаря вмешательству оперативников из теневого обращения возвращено и заблокировано на банковских счетах свыше 1 млн. грн.

 

Примечание. Следствие выясняет доказательства незаконной деятельности преступной группировки, количество фиктивных структур, устанавливает лица, на документы которых они были зарегистрированы. А уголовное дело против "конвертаторів" будет возбуждено по двум статьям КК Украины - фиктивное предпринимательство и легализация (отмывание) средств и другого имущества, достижения преступным путем (статье 205, 209).

 

7. Операции перестрахования

 

Страхование может использоваться в вполне легальных целях - для уменьшения налогового груза (благодаря разногласиям в налогообложении страхового и реального секторов) .23

 

____________

23 Много проблем, по мнению Держфинпослуг, заключаются в специфике существующей системы налогообложения страховой деятельности. Ставка налога на прибыль в Украине составляет 25 %, а ставка налога на валовой доход страховых компаний - 3 %. Если переводить эти 3 % в эквивалент ставки налогообложения прибыли, выйдет цифра около 11 %. Соответственно, через страхование можно проводить достаточно много схем, связанных с уклонением от уплаты налога на прибыль.

 

Украинский страховой рынок все еще находится на этапе совершенствования (как в разрезе законодательной регуляции, системы налогообложения, так и финансового потенциала). Как известно, недокапіталізація страхового рынка является проблемой недостатка денег в стране. Перестрахування в иностранных перестраховиків в этом случае является логическим выходом. Это необходимо условие обеспечения финансовой стойкости и нормализации деятельности отечественного страховщика, который способствует расширению его страховой деятельности. Да, при передаче части риску в перестрахування между страховщиком и перестраховиком подписывается документ "ковер-нота", в котором среде условий перестрахування отмечаются, в частности, такие важны реквизиты, как сумма ответственности (страховая сумма) та сумма перестрахувального платежа.

 

С другой стороны, из перестрахуванням связано множество нелегальных схем перекачивания денег за границу. Например, страхование финансовых рисков является идеальным инструментом для отмывания средств. В целом риск злоупотреблений повышается при работе с перестрахувальними компаниями-нерезидентами, которые не имеют рейтинга Standart&Poors или MOODY'.

 

Перестрахування является почти идеальным способом возмещения ущерба с помощью перераспределения страховых резервов (первичного страхового фонда). Страховая компания передает одному или нескольким перестраховикам ту часть риска, который превышает ее финансовые возможности, и обеспечивает приемлемую однородность рисков та сбалансированность своего страхового портфеля.24

 

____________

24 Страховой портфель - совокупность взятых на страхование рисков отдельной страховой компанией за определенный период времени.

 

Несовершенство законодательства позволяет создавать компании-однодневки, которые работают на протяжении только одного квартала. Через них проводят очень большие платежи за границу и сразу их уничтожают, сдавая лицензию и покупая другую "транзитную" фирму (например, фиктивные структуры, зарегистрированные в льготной Чернобыльской зоне).

 

Результаты исследований Держфинпослуг в 2003 году показали, что не больше 2 % сумм, выведенных через перестрахування, возвращаются в Украину в виде страховых выплат. Около 80 % - направленно к нестраховым организациям стран Балтия, которые даже не имеют лицензий на право заниматься страхованием и перестрахуванням и не находятся под надзором в своих странах.

 

В 2004 в Украине началась кампания борьбы с незаконным выведением капиталов за границу через перестрахування. Появился Указ Президента "О системе мероприятий по устранению причин и условий, которые способствуют проявлению преступности и коррупции", в каком Национальном банке и Держфинпослуг поручено усилить противодействую отмыванию денег и их вывозу за границу.

 

В результате утвержденное постановление N 124 "Об утверждении Порядка и требований к осуществлению перестрахування у страховщика (перестраховика) - нерезидента", которой усиленно контроль за перестрахуванням нерезидентами украинских страховиків.25

 

____________

25 В соответствии с утвержденным КМУ порядка, для осуществления подобных операций необходимы три основных условия:

 

- в стране регистрации компании-нерезидента должен осуществляться государственный надзор за страховой и перестраховою деятельностью. То есть, если законодательством государства такого присмотра не предусмотрено, то украинские компании не имеют права заключать договоры перестрахування с предприятиями этого государства.

 

- страховщик-нерезидент, с которым может быть заключенный такой договор, должен вести непрерывную страховую деятельность на протяжении не менее трех лет до даты подписания договора.

 

- у страховщика-нерезидента должны быть отсутствующие факты нарушения законодательства в сфере страхования и перестрахування и противодействия легализации доходов, полученных незаконным путем.

 

Кроме того, это постановление обязывает страховщиков на протяжении 10 дней сообщить Держфинпослуг о заключении договора перестрахування с компанией-нерезидентом.

 

Также, в январе 2005 года внедрена норма, которая обязывает страховые компании перед тем как получить разрешение на покупку валюты, согласовать договоры перестрахування из Держфинпослуг (постановление НБУ от 14 января 2005 года).

 

В результате отмеченных нововведений под санкции регулятора попали 68 страховых компаний, которых регулятор обязал разорвать договоры со страховщиками-нерезидентами, которые не отвечают действующему законодательству.

 

Примечание. По информации Держфинпослуг, уровень перестрахування в валовых премиях в Украине в 2004 году составлял 60 %, а за первые шесть месяцев 2005 года снизился до 49 %. Причем как относительно резидентов, так и нерезидентов. Для сравнения: по данным в 2003 году уровень перестрахування по нерезидентам достиг своего максимального значения (35 %), в 2004 он начал сокращаться (10 %), а в первом полугодии 2005 года достиг 3 %, что является самым низким показателем за последние годы. При этом уровень перестрахування у резидентов закономерно рос, хотя в целом по рынку частица перестрахування в валовых премиях закономерно снижалась через уменьшение операций по выводу капитала. В том числе в 2003 - 2004 годах около 80 % объемов перестрахування направлялось к странам Балтия. В 2005 году объемы перестрахування за границу резко упали, поскольку канал закрылся.

 

К характерным чертам страховой компании, вовлеченной в схему отмывания, можно отнести:

 

- низкая платежеспособность; уровень выплат (меньше 20 % поступлений);

 

- большой объем страховых платежей за наиболее "популярными" для отмывания видами страхования (финансовые риски, имущество);

 

- высокие показатели по объему перестрахувальних операций (особенно нерезидентам);

 

- "закрытость" информации та непубличность компании;

 

Признаками схем перестрахования за границу являются такие:

 

- низкие рейтинги финансовой надежности (стойкости) страховщиков и перестраховиків-нерезидентов; или резкое изменение рейтинга на протяжении действия договора перестрахування;

 

- местонахождением страховщиков и перестраховиків-нерезидентов является страна, которая не принимает участия в международном сотрудничестве в сфере предотвращения и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и борьбы с терроризмом, или офшорная зона или страна с благоприятным налоговым режимом;

 

- заключение договоров ретроцесії с сомнительными лицами;

 

- нестандартные или очевидно экономически невыгодные условия договора страхування/перестрахування (объект страхования, страховые суммы, страховий/перестраховий платеж и порядок уплаты и тому подобное).

 

При этом схема может реализовываться путем:

 

- привлечение фиктивных лиц (в т.ч. страховых компаній-"одноденок");

 

- осуществление операций со страховщиками (перестраховиками) нерезидентами, которые не имеют лицензии и не являются объектами страхового присмотра;

 

- фальсификации рейтинга финансовой стойкости (искусственное завышение);

 

- фальсификации страхового случая;

 

- невыполнение перестраховиками условий договоров перестрахування/страхування;

 

- заключение договоров перестрахування при участии подставных брокеров-нерезидентов.

 

По украинскому законодательству такие брокеры должны иметь постоянные представительства в Украине, зарегистрированные как налогоплательщики и включенные к Государственному реестру страховых и перестрахових брокерам.

 

Соответственно, распространены варианты легализации криминальных доходов через страховую компанию:

 

1. Заключение фиктивного договора страхования.

 

Приобретя страховой полис, например, на страхование здоровья на значительную сумму "грязных" средств и инсценизирует (лишь на бумаге) незначительную бытовую травму, можно получить вполне легальный доход. Конечно, схема реализуется при заговоре со страховщиком.

 

2. Возвращение страховых платежей.

 

Грязные средства, внесенные как страховой платеж, возвращаются за требованием страхователя досрочно. За досрочное расторжение договора со страховой компанией платится небольшой штраф или неустойку, но полученные деньги можно будет использовать в официальной финансовой системе. При этом обеспечивается "разрыв цепи" в схеме отмывания.

 

Еще один вариант схемы - "ошибочное" зачисление страховых платежей.

 

3. Перестрахування за границу (рис. 7).

 

Схема с применением перестрахування может реализовываться и в пределах страны. Но в данном случае резко снижается ее эффективность: реализация значительно осложняется - увеличиваются расходы и риск выявления (учитывая категории и уровень рисков, которые может принять на себя внутренний рынок перестрахування). Договор страхования перестраховывается за рубежом, средства на вполне законных основаниях направляются в иностранную компанию (часто из офшорной юрисдикции).

 

Проплату по договору страхования (полисом) осуществляет или клиент, который желает легализовать средства, или афилированная со страховщиком фирма. Также, для реализации схемы страховщик может через афилированные структуры создать перестрахувальну компанию в офшорной зоне (это может стоить лишь несколько сотен долларов). Раскрыть и довести противозаконность преступного механизма крайне сложно.

 

Схема. Страховая компания в Украине берет на страхование риск. Часто страховая выплата по нему или невозможная, или маловероятная (например, риск разрушения большого столичного объекта недвижимости от падения авиатранспорта). Потом такой договор перестраховуєтья за рубежом, у иностранной компании, которая не имеет лицензии на страховую деятельность. Никаких выплат по такому договору не происходит; при этом объемы страховых взносов могут достигать больших размеров.

 

Примечание. По данным Держфинпослуг, на протяжении последних лет украинские компании направляли сотни миллионов гривен в латвийские страховые компании, которые были лишены лицензий за незаконную деятельность. То есть, в сущности, они не принадлежали ни к страховым, ни к перестрахових).

 

 

 

Рис. 7

 

Пример 1.26

 

____________

26 По материалам Держфинмониторингу Украины, Держфинпослуг Украины.

 

1 часть

 

В конце 2003 года на счет нерезидента DS (в литовском банке) группой украинских страховщиков были перечислены валютные средства на общую сумму 2,3 млн. дол. США. В соответствии с платежными документами, перечисление денег для компании DS осуществлялось по договорам перестрахування, ковер-нотам (подтверждением о принятии риска в перестрахування).

 

В конце 2004 года из счетов резидента Украины - инвестиционной компании П - на банковский счет нерезидента MD перечислены средства на счета латвийских банков на общую сумму 150,7 млн. грн. (или 28,4 млн. дол. США).

 

  Деньги через компанию MD выводятся за границу (в частности несколько украинских страховых компаний пересказали для MD 18,8 млн. дол. США по договорам ретроцесії) благодаря наличию судебных решений, в соответствии с какими MD признанный иностранным инвестором, а ряд банков, в которых открыты его счета, обязываются выполнять заявки MD на покупку иностранной валюты и последующего перечисления ее за границу (в т.о. без требования предъявить справку о фактическом поступлении средств в Украину).

 

Украинские страховые компании не имели права перестраховывать риски в компаниях MD и DS. В действительности компания MD имела разрешение на осуществление деятельности страхового брокера с октября 1995 года по сентября 2002 года, после чего это разрешение было аннулировано. Лицензия DS из мая 2001 года была прекращена.

 

В феврале 2004 года Держфинпослуг обязал 21 страховую компанию принять меры по расторжению договоров перестрахування с этими компаниями.

 

2 часть

 

Одновременно резидентами-участниками отмеченных махинаций была реализована схема искусственного создания задолженности перед нерезидентом MD. Цель комплекса финансово-хозяйственных операций - создать обоснование для перечисления за границу значительных сумм средств. А именно: предмет операций - покупка-продажа ценных бумаг по ценам, в 19 и 136 раз выше их нарицательной стоимости. Операции также характеризуются наличием связей между украинскими фирмами-участницами через основателей, акционеров, директоров и короткого временного периода осуществления.

 

Фирма-нерезидент Т заключает из MD договор покупки-продажи акций украинского завода на сумму 412,8 млн. дол. США, что в 19 раз превышает их нарицательную стоимость. За эту же сумму ценные бумаги продаются украинской страховой компании Бы, с которой был заключен договор об общих условиях перестрахування рисков и о зачете встречных требований.

 

Дальше, у страховой компании по той же цене эти акции перекуповує фирма И передает их фирме Г. Фирма Г страхуется в страховой компании Бы (заключает договор добровольного страхования на сумму 412,8 млн. дол. США) и заключает договор переуступки требования из MD. В свою очередь, фирма Г продает акции инвестиционной компании П по цене, в 136 раз выше номинальной.

 

Гражданин Литвы Ч, связанный с компанией П, перевел за границу средства на счета латвийских банков на общую сумму 28,2 млн. дол. США (150 млн. грн.). Господин Ч обосновал эти перечисления как возвращения инвестиций на собственные счета за рубежом. Оказалось, что это лицо длительное время было безработным и не осуществляло предпринимательскую или финансовую деятельность на территории Литвы, в 1996 условно осужденная за кражу, в последнее время часто выезжала за пределы страны. В действительности реальным владельцем одного из счетов была американская компания. Она была также основным получателем денег из другого счета, открытого на имя литовца.

 

Пример 2.27 Директор государственного предприятия А, с целью присвоения денежных средств предприятия, злоупотребляя своим служебным положением, заключил со страховой компанией С договор добровольного страхования имущества и финансовых рисков, за которым наступление страховых случаев практически невозможно. Согласно данного договора предприятие А перечислило на счета страховщика безналичные средства общей суммой 140 млн. грн. в качестве страховых премий.

 

____________

27 По материалам Службы безопасности Украины.

 

В дальнейшем эти безналичные средства, согласно договора перестрахування между украинской страховой компанией С и австрийской страховой компанией СД, были перечислены на счета последней. Страховая компания СД, в соответствии с другим договором перестрахування, якобы в связи с "наступлением" страхового случая перечисляет 100 млн. грн. из полученной суммы украинской страховой компании К на покрытие страховых рисков обществу Б. Товариство Бы создано на подставные лица и подконтрольное страхователю.

 

Из счетов общества Бы безналичные средства перечислены на ряд фиктивных частных субъектов предпринимательской деятельности, сняты наличностью и присвоены директором предприятия А. С целью легализации части присвоенных средств директор общества А использовал подставное лицо в качестве соучредителя. Он создал собственно легальное предприятие, сформировал его уставный фонд, приобрел для предприятия помещение, офисное оборудование и тому подобное. Другая частица преступных средств легализовалась благодаря инвестированию в строительство элитных жилищных объектов.

 

Итоги

 

Для обеспечения противодействия легализации преступных средств необходимо, в первую очередь, знать основные схемы отмывания, типичные признаки их элементов, инструменты реализации и постоянно відслідковувати тенденции и новые возможности для модификации схем.

 

К основным типичным параметрам подозрительности лиц и операций, которые могут использоваться в процессе легализации преступных средств, можно отнести:

 

1. Компании, которые имеют признаки фиктивности:

 

  • - отсутствие сведений об осуществлении компанией реальной деятельности как хозяйничающем субъекте (в стране регистрации);
  •  - невозможность определить физическое местонахождение сотрудников компании та/або директоров (доверенных лиц, представителей) или характера деятельности предприятия;
  •  - очевидное несоответствие оборотов по счетам компании суммам уплаты налоговых платежей;
  •  - сочетание в одном лице функций основателя, руководителя и главного бухгалтера компании.

 

2. Офшорные операции по "отмыванию":

 

  • - использование как основания для осуществления международных трансакций фиктивных или фальсифицированных контрактов с офшорными компаниями;
  •  - последующее перемещение средств путем осуществления "распыленности" переводов в разные юрисдикции;
  •  - повторяемость однотипных элементов схем электронных переводов;
  •  - участие в схеме взаиморасчетов больше одной офшорной компании;
  •  - участие в схеме финансовых операций подставной компании-резидента, на банковский счет которой осуществляется первичное размещение преступного дохода;
  •  - предмет контракта (услуги, другие результаты интеллектуальной деятельности) не поддается объективной верификации со стороны контролирующих органов;
  •  - получение кредита/ссуды от офшорной компании или из счета в офшорной юрисдикции с процентной ставкой, которая существенно отклоняется от процентных ставок на внутреннем и внешнем рынке, а также возвращение такого кредита/ссуды;
  •  - очевидное несоответствие отмеченной в контракте стоимости товаров или услуг их реальной стоимости;
  •  - очевидное несоответствие оснований вхідних/вихідних платежей (средства, которые поступают на проведение строительных работ, в полном объеме тратятся на оплату, например, консалтинговых услуг);
  •  - перевод на счет офшорной компании, которая не является стороной по контракту.  

3. Внешнеэкономические операции по "отмыванию", в т.ч. с целью компенсации НДС из бюджета:

 

  • - цикличность однотипных операций, которые осуществляются между участниками схемы;
  • - использование для осуществления трансакций как основания фиктивных или фальсифицированных контрактов;
  • - максимально сжатые сроки проведения расчетов (часто в течение одного дня);
  • - первичное подтверждение поставки разными компаниями, которые принимают участие в схеме, оформляется в один день; 
  • - участие в схеме фиктивных фирм;
  • - использование в схемах офшорных компаний и офшорных юрисдикций;
  •  - расчетные счета поставщика и покупателя находятся в одном банке;
  •  - расчеты покупателя-нерезидента за экспортированный товар осуществляются из счета в банке-резиденте;
  •  - отсутствие экономического эффекта от расчетов операций с векселями, ценными бумагами на предъявителя, которые включаются в схему;
  •   фальсификация импорта товаров;
  •  - получение банковского кредита или ссуды от юридического лица на сумму возвращение НДС;
  •  - несоответствие отмеченной в контракте стоимости товаров или услуг их реальной стоимости;
  •  - несоответствие заявленной стоимости товара на таможнях разных стран при вывозе и ввозе товара;
  •  - очевидное несоответствие оснований входных / исходных платежей в рамках имитируемого схемой единственного производственного цикла;
  •  - прохождение одной и той же суммы по счетам большого количества участников схемы в течение банковского дня;
  •  - предмет соглашения - "популярные" среди товары (программное обеспечение, оптические элементы, пластмассовые штампы и тому подобное).

 

4. Операции по "отмыванию" на рынке ценных бумаг:

 

- покупка отечественными предприятиями пакетов акций украинских субъектов предпринимательской деятельности у фирм-нерезидентов по ценам, значительно превышающим их рыночную стоимость;

- заключение соглашений предприятия с одной и той же стороной относительно покупки, а затем продажи тех же ценных бумаг.

 

5. Перестрахованиес целью "отмывания":

 

- низкие рейтинги финансовой надежности (стойкости) страховщиков и перестраховиків-нерезидентов; или резкое изменение рейтинга на протяжении действия договора перестрахування;

 

- местонахождением страховщиков и перестраховиків-нерезидентов является страна, которая не принимает участия в международном сотрудничестве в сфере предотвращения и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и борьбы с терроризмом, или офшорная зона или страна с благоприятным налоговым режимом;

 

- заключение договоров ретроцесії с сомнительными лицами;

 

- нестандартные или очевидно экономически невыгодные условия договора страхування/перестрахування (объект страхования, страховые суммы, страховий/перестраховий платеж и порядок уплаты и тому подобное).

 

Отмеченные материалы могут использоваться субъектами первичного финансового мониторинга для выявления финансовых операций, которые могут иметь отношение к легализации средств, правоохранительными органами при проведении расследований, а также другими государственными органами - участниками системы противодействия для использования в качестве методических материалов при выполнении возложенных на них функций.

 

С целью повышения эффективности выявления схем легализации средств, приобретенных преступным путем, необходимо усиление в целом качества взаимодействия всех участников и системы противодействия. В частности, на межведомственном уровне нуждается в последующем развитии информационный обмен между Держфинмониторингом Украины и других государственных органов, особенно обеспечение доступа к базам данным (в первую очередь налоговых, таможенных, правоохранительных органов, регуляторов рынков финансовых услуг). Одновременно нуждается в усовершенствовании сотрудничество с финансовыми разведками других стран в части проведения финансовых расследований.

 

____________

 

 

 

.